Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 43 )

-  по статье "Целевые поступления пайщиков" отклонений нет, и это замечательно, поскольку если кредитный портфель оставлен без изменений, значит, в кооперативе нет просроченных платежей.

На сегодняшний день назрела острая необходимость в равнении деятельности и некотором контроле по определенным, единым для всех кредитных кооперативов показателям.

Учитывая, тот факт, что кредитные кооперативы, является специфической формой или моделью коллективного некоммерческого финансового института, подход к оценке его деятельности должен быть построен на соответствующих принципах, которые позволят оценить, во-первых, уровень распространения или применения демократической кооперативной модели управления в кредитных кооперативах и, во-вторых, оценить финансовое состояние СПКК.

4.3. Учет привлеченных ресурсов в кредитных кооперативах.

К привлеченным средствам следует относить кредиты банков, займы из прочих источников, например, бюджетные средства, в т. ч. целевого назначения, займы от Фонда развития сельской кредитной кооперации (ФРСКК), поступления по грантам.

Для учета привлеченных средств используются следующие счета:

90 Краткосрочные кредиты банков (66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам) (по видам кредитов и займов);

92 Долгосрочные кредиты банков (67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам);

94Краткосрочные займы (66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам);

95Долгосрочные займы (67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам);

96Целевые финансирование и поступления (86 Целевое финансирование) (по видам и целям финансирования).

4.3.1. Учет банковских кредитов

Банковские кредиты рекомендуется учитывать на следующих счетах:

Старый План счетов	Новый План счетов
90- краткосрочные	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
92 - долгосрочные	67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Аналитический учет должен предусматривать ведение в разрезе каждого займа или кредита, например, 66/1 Краткосрочный кредит по договору № ... с банком А; 66/2 Краткосрочный кредит по договору № ... банка Б и т. д.

Отражение привлечения банковских кредитов:

Содержание операции	Дт	Кт
Получен банковский кредит	50,51	90,92,94(66,67)

4.3.2. Учет займов от прочих организаций Учет целевого финансирования сторонних организаций

Кредитный кооператив может получать целевое финансирование от сторонних организаций как на уставные цели, так и на реализацию конкретных программ. В этом случае бухгалтерский учет ведется по отдельному субсчету на сч. 96 (86 "Целевое финансирование"). Аналитический учет ведется в разрезе источников получения целевого финансирования и договоров, контрактов и т. д.

В учете получение средств в рамках целевого финансирования отражается следующим образом:

Содержание операции	Дт	Кт
Поступление средств от сторонних организаций	51,52	96 (86)/ специальный субсчет

Средства, получаемые по целевым грантам, учитываются на сч. 96 (86) в разрезе грантов.

4.3.3. Отражение в учете личных сбережений членов и компенсаций по ним.

С позиции бухгалтерского учета, внесенные в кооператив личные сбережения пайщиков представляют собой обязательства (кредиторскую задолженность) СПКК перед пайщиками. Учет займов такого рода по Новому плану счетов может осуществляться на специальном субсчете сч. 76, 94 (66 "Расчеты по краткосрочным займам и кредитам"). Например:

76, 94 (66) Сберегательные взносы пайщиков

76 Субсчет Компенсации по личным сбережениям пайщиков

Личные сбережения пайщиков учитываются на отдельном субсчете, к которому открываются дополнительные счета в зависимости от срока размещения сберегательного взноса или размера начисляемой по нему компенсации.

К примеру: 76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы, в т. ч.:

76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы до востребования,

76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы на срок до 31 дня;

76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы на срок от 31до 90 дней;

76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы на срок от 91 до 180 дней;

76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы на срок от 181 дня до 1 года.

Практика деятельности кредитных кооперативов в России показывает, что пайщики размещают свои личные сбережения в кооперативе на срок в среднем от 91 дня до 1 года и более.

Учет по каждому субсчету должен проводится в разрезе члена кооператива и каждого договора, т. е. по одной учетной карточке к субсчету не могут отражаться сбережения одного и того же пайщика по разным договорам и срокам. Учет сберегательных взносов выражается в следующих проводках:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Пайщик Иванов внес личные сбережения до востребования	50,51	76,94 (66)/ субсчет по сроку (Иванов)
2. Приняты личные сбережения пайщика Сидоровой на 6 месяцев	50,51	76,94 (66)/ субсчет по сроку (Сидорова)

4.4. Учет использования средств в СПКК.

4.4.1. Учет займов предоставленных

Основное направление использования средств, аккумулируемых в СКК, - предоставление займов пайщикам кооператива. Отражение займов осуществляется с использованием сч. 06, 58 (58-3 Предоставленные займы) или одного из субсчетов сч. 76.

Аналитический учет займов предоставленных ведется в зависимости от целевой направленности, источника средств (сбережения пайщиков или привлеченные средства сторонних организаций, в т. ч. кредиты банка), а также по каждому пайщику в разрезе договоров займа.

Например:

58-3/1	Займы, предоставленные пайщикам СКК за счет собственных средств и личных сбережений, в т. ч.:
58-3/1-1	- краткосрочные займы на текущее нужды;
58-3/1-2	- займы на приобретение потребительских товаров и услуг;
58-3/1-3	- займы предоставленные на осуществление индивидуальной предпринимательской деятельности;
58-3/2	Займы, предоставленные за счет привлеченных средств, в т. ч.:
	- за счет личных сбережений пайщиков;
	- за счет собственных средств СПКК;
	- за счет кредитов банков;
	- за счет займов сторонних организаций;
	за счет бюджетных средств и т. д.
58-3/3	Просроченные займы

Аналогично формируется аналитический учет при использовании сч. 76 для учета предоставленных пайщикам займов.

Просроченные займы рекомендуется учитывать на сч. 06, 58, 76 (58-3) на отдельных субсчетах.

4.4.2. Учет финансовых вложений

Свободные остатки собственных средств кредитного кооператива, в т. ч. резервного, страхового и прочих фондов, а также заемные (привлеченные) средства размещаются кредитными кооперативами, как правило, в долговые ценные бумаги и депозиты банков.

Учет финансовых вложений отражается на сч. 06, 58 (58/ 2, 3) в разрезе видов вложений. Например, на сч. 58-2 учитываются вложения в долговые ценные бумаги, на сч. 58-3 - предоставленные займы. Учет средств, размещенных в банковские депозиты, осуществляется на сч. 58-2 Депозиты (55-3 Депозитные счета).

Рекомендуется открывать специальные субсчета для раздельного ведения учета вложений за счет привлеченных средств и за счет собственных средств СКК ввиду различного порядка налогообложения:

58-2	Вложения в долговые ценные бумаги, в т. ч.:
58-2.1	Собственные средства СКК (паевой, резервный, страховой фонды, неиспользованные остатки сч. 96 (86)) в ценных бумагах;
58-2.2	Привлеченные средства в ценных бумагах
58-3	Предоставленные займы .вт. ч.
58-3.1	- за счет собственных средств СКК;
58-3.2	- за счет личных сбережений пайщиков;
58-3.3	- за счет кредитов банка;
58-3.4	- за счет займов сторонних организаций;
58-3.5	- за счет бюджетных средств и т. д.
55-3	Средства, размещенные в банковский депозит, в т. ч.;
55-3.1	Собственные средства СКК на депозитных счетах в банках;
55-3.2	Привлеченные средства СКК на депозитных счетах в банках

Аналитический учет ведется в разрезе видов и выпусков ценных бумаг, а также депозитных договоров.