Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 42 )

В основном фонды и резервы формируются за счет целевых взносов пайщиков, а также чистой прибыли от предпринимательской деятельности.

Для учета резервного и страхового фонда может использоваться сч. 86 (82) "Резервный капитал".

СПКК может направить на формирование резервного фонда часть прибыли только после налогообложения.

Формирование и использование резервных (страховых) фондов отражается следующими проводками:

Содержание операции	Дт	Кг
1. Целевые взносы пайщиков на формирование резервного, страхового фонда	50,51	96 (86)/субсчет Целевые поступления
2. Формирование резервного фонда за счет взносов пайщиков	96 (86)/субсчет Целевые поступления	86 (82)/ субсчет Резервный фонд за счет целевых взносов пайщиков
3. Формирование резервного фонда за счет чистой прибыли	88 (84) Нераспределенная прибыль	86 (82)/субсчет Резервный фонд за счет прибыли
4. Непогашенный заем (нереальный к погашению) списывается за счет средств страхового фонда	86 (82) / субсчет Страховой фонд	76,58
5. Погашение убытков от предпринимательской деятельности за счет резервного фонда (по итогам года)	86 (82) / субсчет Резервный фонд	80(99) Прибыли и убытки

4.2.4. Смета доходов и расходов СПКК Общие понятия

По своему содержанию смета доходов и расходов формирует бюджет (финансовый план) кооператива.

Любой бухгалтер может построить бюджет кооператива. Однако трудности заключаются в том, чтобы бюджет стал реальным и постепенно, шаг за шагом исполнялся в работе, не оставаясь мечтой. Кроме сказанного, бюджет должен обеспечивать доход и отражать фактическое финансовое положение в кооперативе.

Естественно, бюджет не должен быть дефицитным. Для того, чтобы избежать ситуации "безденежья", кооперативу необходимо планировать финансовое обеспечение своей деятельности. Иначе говоря, к началу нового финансового (календарного) года руководство кредитного кооператива должно располагать планируемой сметой на предстоящий период, которой бухгалтерская служба будет руководствоваться.

Руководители кредитных кооперативов принимают непосредственное участие в разработке сметы. Они должны обеспечить бухгалтера (разработчика) следующей информацией:

- возможный приток новых пайщиков;

-  планируемый кредитный портфель кооператива на предстоящий период;

-  информация об изменении размера взносов;

- информация об изменении процентных ставок по займам. Безусловно, на начальном этапе деятельности кредитного кооператива (первый-второй год) это будут пробные шаги в составлении достаточно достоверной сметы. Однако, приобретение определенного опыта и периодический анализ заемной политики кооператива (какие займы и под какой процент пользуются спросом чаще и т. д.) постепенно сведет к минимуму погрешности в составлении сметы.

СПКК - организация специфическая. Некоммерческий характер ее деятельности и определяет схему построения сметы.

Кредитный кооператив осуществляет свою деятельность за счет средств пайщиков и для пайщиков. Основными источниками поступления средств кооператива являются взносы пайщиков. Следовательно, и доходная часть сметы формируется исключительно из этих источников. Дополнительным финансированием могут служить и иные поступления, такие как спонсорские средства и др.

Подготовка сметы

Доходная часть сметы может быть разработана достаточно достоверно, с последующей корректировкой по каждому источнику поступления средств (вступительные, членские, целевые взносы).

Расчет расходной части сметы связан с меньшими сложностями. Основную из них составляет статья "Выплаты пайщикам (проценты по вкладам)". При этом бухгалтеру не обойтись без помощи и участия руководителя с тем, чтобы определить возможный приток сбережений и процентные ставки по ним. Еще одну сложность представляют возможные потери по безнадежным долгам.

Остальные статьи расходов не вызывают больших трудностей. Эти статьи определяют расходы на содержание аппарата управления СПКК и на содержание помещения, а также налоги и другие обязательные платежи, связанные с охраной и прочие.

Как уже отмечалось, итог по доходам строго должен соответствовать итогу по расходам в запланированной смете. Это связано с некоммерческим характером основной деятельности СПКК. Доходная часть сметы (бюджета) должна формироваться по принципу необходимости и достаточности.

Смета, как правило, утверждается на год, разбивка по кварталам и месяцам делается бухгалтером самостоятельно. По окончании финансового (календарного) года, а также в промежутках (по итогам квартала, месяца) проводится анализ сметы, т. е. фактические результаты деятельности сопоставляются с запланированными показателями и определяются отклонения.

На первый взгляд, нет необходимости составлять и анализировать ежемесячные сметы. Однако, это не так.

Составление квартальных и помесячных бюджетов дает возможность контролировать деятельность кредитного кооператива. На основании имеющих место отклонений Вы можете более точно спрогнозировать ситуацию в ближайшем будущем. Это облегчает планирование и гарантирует большую точность прогнозирования.

Ежемесячно сравнивая фактические результаты с показателями планового бюджета, Вы получаете более глубокое понимание ситуации, сложившейся в кредитном кооперативе в целом.

Результаты исполнения сметы необходимо анализировать ежемесячно. Однако, не следует ничего изменять, если не допущено серьезных ошибок в процессе прогнозирования. Бюджет предназначен помогать Вам в нормальных условиях, а не в краткосрочных (однодневных или недельных) экстраординарных ситуациях.

Пример анализа сметы доходов и расходов кредитного кооператива

Табл. 4.1.

№ статьи	Статьи расходов	Плановая сумма	Фактическая сумма	Отклонение
1.	Амортизация нематериальных активов	38-00	38-00	-
2.	Износ основных средств	148-00	148-00	-
3.	Износ МБП	-	-	-
4.	Услуги охраны	-	-	-
5.	Приобретение канцтоваров	200-00	230-00	+ 30
6.	Оплата аренды помещения	240-00	240-00	-
7.	Коммунальные платежи	100-00	160-00	+ 60
8.	Заработная плата АУП	650-00	650-00	-
9.	Начисления на заработную плату всего (35,8 %)в том числе:	233-00	233-00	-
	- пенсионный фонд(28 %)
	- фонд социального страхования (4,2%)
	- фонд медицинского страхования (3,6%)
10.	Другие налоги в том числе:	15-00	15-00	-
	- налог на имущество	15-00	15-00	-
11.	Прочие расходы	26-00	26-00	-
12.	Выплаты пайщикам	1100-00	1100-00	-
	Итого расходов	2750-00	2840-00	+ 90-00
	Источники покрытия расходов
1.	Вступительные взносы пайщиков	150-00	0	-150-00
2.	Членские взносы пайщиков	500-00	400-00	-100-00
3.	Целевые поступления пайщиков	2100-00	2100-00	-
	Итого поступлений	2750-00	2500-00	- 250-00

Анализируя данные, представленные в примере, можно отметить следующее:

1. Отклонения от запланированных расходов составили + 90-00 руб., из них:

-  по статье "Канцтовары" - 30-00 руб. Следует проверить, была ли необходимость в подобных затратах;

-  по статье "Коммунальные платежи" - 60-00 руб. Следует проверить и уточнить тарифы коммунальных услуг. Если они действительно повышены, значит Вам следует внести коррективы в запланированные на будущее расходы по этой статье. Соответственно, необходимо сократить расходы по какой-либо другой статье или подумать об увеличении доходной части сметы.

2. Отклонение от запланированных доходов составляет минус 250-00 руб., из которых:

-  по статье "Вступительные взносы" недопоступление в сумме 150-00 руб. по понятной причине. Ведь планировался приток пайщиков. Таким образом, выход - в активном привлечении пайщиков;

-  по статье "Членские взносы" аналогичное положение на сумму 100-00 руб. по той же причине;