Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 50 )

Содержание операции	Дт	Кт
1. Начисление заработной платы	96,26(86)	70,68,69
2 Прочие расходы	96,26(86)	50,51,71
3. Начислены налоги (на имущество, содержание милиции	96(86)	67(68)
4. Приобретение имущества	08,10,12	71,60,76

По расходным операциям составляется смета за определенный период.

Однако, указанные расходы не рекомендуется накапливать в Дт счетов затрат (20,26, 44), а напрямую списывать в Дт 96 (86) (кроме приобретения внеоборотных активов и МБП).

Если СПКК помимо некоммерческой осуществляет и предпринимательскую деятельность, возникает необходимость раздельного учета затрат, относящихся к разным видам деятельности. При этом бывает трудно выделить в общем объеме затрат те, которые возникают при осуществлении предпринимательской деятельности и которые можно отнести на уменьшение облагаемой прибыли от предпринимательской деятельности.

В данной ситуации рекомендуется выделить соответствующим распорядительным документом специальное подразделение в СПКК, занимающееся предпринимательской деятельностью и отдельно учитывать все затраты этого подразделения (заработную плату с начислениями, амортизацию используемой только на эти цели оргтехники, долю арендной платы и т. д.).

4.7. Финансовая отчетность кредитного кооператива.

В настоящее время специальных форм отчетности для СПКК не установлено. Следовательно, финансовая отчетность осуществляется в общеустановленном для предприятий и организаций порядке.

К формам финансовой отчетности, предоставление которые кредитные кооперативы обязаны обеспечить, относятся:

Баланс (ф. № 1);

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

Расчет по единому социальному налогу (приложение № 1);

Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования

(ф. 4 ФСС);

Расчетная ведомость по средствам фонда медицинского страхования;

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);

Расчет налога на прибыль (приложение № 8);

Справка к расчету по налогу на прибыль;

Расчет налога на имущество предприятия (приложение № 1);

Расчет среднегодовой стоимости имущества;

НДС и Расчет по налогу с продаж (по необходимости);

Отчетность по местным налога.

Глава 5. Финансовый анализ и регулирование деятельности кредитных кооперативов.

5.1. Основные положения финансового менеджмента.

Финансовый менеджмент в кредитных кооперативах должен базироваться на ряде основных концепций:

-  денежного потока;

-  временной ценности денежных ресурсов;

-  компромисса между риском и доходностью;

-  цены капитала;

-  эффективности рынка капитала;

-  асимметричности информации;

-  агентских отношений;

-  альтернативных затрат.

1. Концепция денежного потока, предполагает:

-  идентификацию денежного потока;

-  оценку факторов, определяющих величину его элементов;

-  выбор коэффициента дисконтирования, позволяющего сопоставлять элементы потока, генерируемые в различные моменты времени;

-  оценку риска, связанного с данным потоком.

Для кредитных кооперативов эта концепция находит применение в оценке платежеспособности заемщика, разработки схемы погашения, разработки финансового плана.

2.Концепция временной ценности денежных ресурсов состоит в том, что денежная единица сегодня и денежная единица, ожидаемая к получению через какое-то время неравноценны. Эта неравноценность определяется действием трех основных причин:

-  инфляцией;

-  риском неполучения ожидаемой суммы (каждый договор, согласно которому в будущем ожидается получение денежных средств, имеет не нулевую вероятность быть неисполненным)

-  оборачиваемостью (денежные средства должны с течением времени генерировать доход по ставке, которая представляется приемлемой для владельцев этих средств).

Для кредитных кооперативов эта концепция находит применение при решении вопроса об установлении процентной ставки и сроке выдачи займа, при совершенствовании политики по начислению резерва и прогнозирования темпов роста кооператива.

3. Концепция компромисса между риском и доходностью состоит в опре делении разумного соотношения между риском и доходностью.

Для кредитных кооперативов эта концепция находит применение при решении вопроса об установлении максимальной процентной ставки, выборе приемлемых форм обеспечения займа, при совершенствовании метода оценки кредитоспособности заемщика.

4. Концепция цены капитала состоит в том, что затраты на тот или иной источник финансирования различны. Каждый источник финансирования имеет свою цену (кредит, грант, займ и т. д.).

Для кредитных кооперативов эта концепция находит применение при решении вопроса о подборе процентной ставки по займам, а также в решении вопроса о поиске источников финансирования.

5. Концепция асимметричности информации состоит в том, что отдельные лица могут иметь информацию недоступную остальным участникам рынка.

Для кредитных кооперативов эта концепция находит применение при решении вопроса о правильном позиционировании на рынке финансовых услуг.

6. Концепция агентских отношений состоит в том, что большинству организаций присущ разрыв между функцией управления и контроля и функцией владения. Интересы членов кооператива и менеджеров могут не совпадать.

Для кредитных кооперативов эта концепция находит применение при решении вопроса о схеме управления.

7. Концепция альтернативных затрат состоит в том, что альтернативные затраты (цена шанса) представляют собой доход, который могла получить организация, если бы предпочла иной вариант использования своих ресурсов.

Для кредитных кооперативов эта концепция находит применение при решении вопроса о диверсификации вложений.

5.2. Финансовые коэффициенты для оценки деятельности кредитных кооперативов.

Основой финансовых коэффициентов служит информация, которую представляет система бухгалтерского учета. Практически все финансовые коэффициенты можно вычислить, используя информацию, содержащуюся в основных финансовых отчетах. В совокупности финансовые коэффициенты дают представление о состоянии кредитного кооператива. Они обретают смысл лишь в том случае, когда представляется возможность сравнения их в пространственно-временном аспекте, т. е. на основании анализа тенденций.

При рассмотрении коэффициентов необходимо осознавать многочисленные факторы, которые оказывают влияние на состояние кредитного кооператива. При анализе коэффициентов необходимо принимать во внимание:

-  возраст организации;

-  ее масштабы;

-  скорость роста кооператива;

-  величину ее финансовых активов;

-  особенности кредитной методологии;

-  географические особенности;

-  микроэкономические условия, в которых работает кооператив и т. д.

В настоящее время в мировой учетно-аналитический практике известны десятки показателей, используемых для оценки имущественного и финансового состояния кредитного кооператива. Сложился, также и определенный подход к классификации таких показателей. Как правило, выделят пять-шесть групп показателей, описывающих имущественное положение кооператива, его ликвидность, эффективность, рентабельность и т. д.

Аннуализация - это оценка коэффициентов-результатов деятельности кооператива за часть года так, как будто бы были рассчитаны за весь год. Для расчета коэффициентов используется средний остаток активов, средний остаток подсчитывается путем сложения остатков этих активов на конец каждого периода (месяца) и деления этой суммы на число периодов (месяцев).

Кредитный кооператив является финансовой организацией, его основная деятельность состоит в аккумуляции средств и их последующем размещении, следовательно, для него могут быть установлены нормативные значения, позволяющие обеспечить разумное сочетание надежности и доходности.

СПКК является специфической финансовой организацией по способам и направлениям свой работы, поскольку и привлечение средств, и кредитование он осуществляет для своих собственных членов. Поэтому нельзя механически применить к нему нормативы, используемые для банков и небанковских кредитных организаций.

Кредитный кооператив является специфической финансовой организацией, также по целям своей деятельности. Функция потребительского кооператива не сводится к чисто экономическим задачам, а включает еще и социальные аспекты. Это соображение необходимо учесть в системе нормативов регулирования потребительских кредитных кооперативов.

Кредитные кооперативы в России создаются и развиваются в условиях не стабильного, финансового рынка, что объективно приводит к повышенному, риску их деятельности. Во избежание массовых банкротств кредитных кооперативов, которые будут иметь крайне болезненные экономические, социальные и психологические последствия, необходимо, уделить особое внимание нормативам, повышающим надежность работы кредитного кооператива, и придать им, (всем, или некоторым) обязательный для исполнения статус.

СПКК в настоящее время не имеют адекватной для них системы финансового учета, поэтому некоторые нормативы не могут быть рассчитаны с необходимой степенью точности на основе стандартной официальной отчетности. Такие нормативы мы предлагаем кредитным кооперативам использовать в качестве внутренних, рассчитывая их на основе собственных реальных данных. Нижеследующие варианты нормативов следует рассматривать главным образом как предложения к действию.

5.3. Нормативы финансового регулирования.

5.3.1. Нормативы финансовой устойчивости

Эта группа нормативов оказывается наиболее важной в современных российских условиях. Отношение людей к кредитным кооперативам, а значит, и будущее кредитного кооператива зависит не столько от доходности, которую они смогут обеспечить, сколько от надежности выполнения им своих обязательств.

Нормативы достаточности собственных средств