Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 49 )

Поскольку заемщики получают такого рода доход в кооперативе, а согласно п. 9 ст.226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается и при заключении договоров запрещается включение в них оговорок, что налоговый агент принимает на себя обязательства по уплате налога за физическое лицо, то кредитный кооператив обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту регистрации кооператива (п.5 ст.226 НК РФ).

Согласно п.1 ст.223 НК РФ моментом возникновения оснований получения такого вида дохода предусматривается день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Однако поскольку в кредитных кооперативах могут выдаваться беспроцентные займы, и дата уплаты процентов по ним отсутствует, согласно п.1 ст. 212 этот налог уплачивается не реже, чем один раз в налоговый период, т. е. календарный год.

При этом в соответствии со ст. 26 и 29 части 1 НК РФ и ст. 182 части 1 ГК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы в виде материальной выгоды, полученной за счет экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Уполномоченный представитель должен действовать на основании нотариально удостоверенной доверенности. В этом случае представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога на доходы физических лиц.

Расчет приводится в разделе 5 Налоговой карточки. В случае невозможности удержания налога в строке 12 раздела 5 делается соответствующая запись.

Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение также является материальной выгодой налогоплательщика. Т. е. выгода возникает в случаях, когда физическое лицо приобретает ценные бумаги по ценам ниже рыночных котировок. Этот доход подлежит налогообложению по минимальной ставке.

4.6. Отражение финансовых результатов деятельности СПКК. Учет доходов и расходов кредитного кооператива.

Как мы уже говорили, основным финансовым планом СКК является Смета доходов и расходов (бюджет) кооператива. Бюджет разрабатывается ежегодно Правлением кооператива и утверждается Общим собранием пайщиков.

Доходная часть бюджета формируется из:

- членских взносов пайщиков, которые определяются в зависимости от объема участия пайщика в деятельности СПКК;

-  других источников, не противоречащих законодательству РФ.

Расходная часть бюджета складывается из:

-  административно-хозяйственных расходов;

-  выплат пайщикам по личным сбережениям;

-  формирования фондов СПКК.

Плановый бюджет не может быть дефицитным. По фактическим результатам исполнения годового бюджета возможно превышение расходной части над доходной. В этом случае решением Общего собрания пайщиков необходимо покрыть образовавшиеся убытки либо за счет резервного фонда либо за счет дополнительных членских взносов пайщиков.

Все доходы, формирующиеся в процессе деятельности СПКК, можно условно поделить на две группы:

-  доходы пайщиков;

-  доходы СПКК как юридического лица.

Рекомендуется отдельный учет этих разных по содержанию и налогообложению групп доходов. При этом необходимо учитывать следующее:

-  доходы от использования заемных и привлеченных средств полностью распределяются между пайщиками;

-  доходы от использования паевых взносов и фондов СПКК могут рассматриваться в соответствии с уставными документами как доход кредитного кооператива либо как доход пайщиков.

4.6.1. Учет доходов кредитного кооператива

Доходы СПКК возможно сгруппировать следующим образом:

1. Доходы кооператива в форме членских взносов пайщиков:

Дт 76/чл - Кт 96/чл - начислен членский взнос. Дт 50, 51 - Кт 76/чл - оплачен членский взнос.

2. Доход от финансовых вложений (размещение собственных средств в ценные бумаги и банковские депозиты).

Подобные операции являются коммерческими и подлежат соответствующему налогообложению.

Доход от финансовых вложений относится к внереализационным и учитывается с использованием сч. 80 Прибыли и убытки (91 Прочие доходы и расходы), к которому открываются соответствующие субсчета по источникам и видам доходов.

Например:

Доходы по ценным бумагам (отдельно по каждому виду бумаг); Доходы по банковским депозитам.

Схема учета доходов СПКК будет зависеть от того, от каких финансовых вложений он получен. Так, например, доход по банковскому депозитному договору, отражается:

Содержание проводок	Дт	Кт
1. Размещение средств в банковский депозит	06,58 (55-3)	51
Доход по методу начислений
2. Начисление дохода по депозиту в СГЖ	76	80(91)
3. Зачисление процентов по депозиту	51	76
Доход по кассовому методу
4. Получение дохода	51	80(91)
5. Возврат депозита	51	06,58 (55-3)

Доход, полученный от реализации или погашения ценных бумаг, отражается следующим образом:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Приобретение ценных бумаг	58	51
2 Погашение ценных бумаг	51	58
3. Доход полученный от погашения ценных бумаг (кассовый метод)	51	80(91)

Для целей налогообложения доход от финансовых вложений уменьшается на сумму только тех расходов, которые связаны с получением этих доходов непосредственно.

3. Доход от оказания платных консультационных услуг.

Оказание услуг - это коммерческая (предпринимательская) деятельность:

Доход от оказания платных консультаций рассматривается как доход от оказания услуг, соответственно облагается НДС и учитывается следующим образом:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Оказание платных услуг	46	26
2. Выручка от реализации	76	46
3. Оплата услуг	50,51	76
4. Налог на добавленную стоимость	46	68
5. Налог на пользователей автодорог	46	67(68)
6. Прибыль	46	80(99)
7. Убыток	80(99)	46

4. Доходы от реализации имущества следует рассматривать как результат коммерческой операции:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Реализация имущества	47(91)	01,03,04
2 Выручка	76	47(91)
3. Износ	47(91)	02
4. Налег на добавление стоимости	47(91)	68
5. Прибыль	47(91)	80(91)
6. Убыток	80(91)	47(91)

В кредитном кооперативе могут возникать доходы также от реализации принадлежащего ему имущества. Их учет осуществляется в общеустановленном порядке с использованием сч. 48 (91).

4.6.2. Учет расходов кредитного кооператива

Финансирование административно-хозяйственных расходов кредитного кооператива осуществляется за счет таких основных источников, как членские взносы пайщиков, отчисления от доходов пайщиков, полученных от использования личных сбережений, отчисления из чистой прибыли от операций СПКК с собственными и заемными средствами. Выбор тех или иных источников, а также последовательность их использования должны быть отражены в Положении об учетной политике кооператива.

К административно-хозяйственным расходам относят следующие виды затрат:

-  заработная плата наемного персонала с отчислениями от ФОТ;

-  приобретение и амортизация основных фондов и нематериальных активов;

-  приобретение и списание МБП;

-  арендная плата;

-  коммунальные платежи;

-  представительские расходы;

-  командировочные расходы;

-  расходы на рекламу;

-  хозяйственные расходы;

-  прочие расходы (в т. ч. паевые взносы в Союз сельских кредитных кооперативов).

В кредитных кооперативах возможна следующая группировка расходов:

1. заработная плата с начислениями;

2. содержание имущества СПКК;

3. командировочные расходы;

4. прочие расходы.

Учет расходов может отражаться следующими проводками: