Проспект ценных бумаг (стр. 70 )

4.6.7. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости с учетом особенностей при приобретении различными способами:

Вариант поступления	Порядок определения первоначальной стоимости
1. Приобретенные за плату	Определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
2. Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ
3. Получены безвозмездно (например, по договору дарения)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, определяемую:   Компетентными государственными и муниципальными органами;   Органами, регулирующими ценообразование;   Уполномоченными вышеназванными органами юридическими и физическими лицами;   Экспертами;   Специалистами организации на основании данных средств массовой информации;   Иные источники.
4. Объекты получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами.	Определяется по стоимости ценностей, переданных (или подлежащих передаче) организацией. Стоимость переданных (или подлежащих передаче) ценностей, устанавливается из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. В случае невозможности определить таким путем стоимость передаваемых (подлежащих передаче) ценностей, их стоимость определяется  исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
5. Нематериальные активы созданы самой организацией	Определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

  регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

  иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

В документообороте по учету нематериальных активов используются следующие формы:

1.  Форма НМА-1,  утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а

2.  Форма ИНВ-1а,  утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а

4.7.8.  Учет амортизации нематериальных активов.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п.18 ПБУ 14/2000). Соответственно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания его с бухгалтерского учета, начисление амортизации прекращается (п.19 ПБУ 14/2000).

Амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета приостанавливается  только в случае консервации организации  по решению руководителя на срок более трех месяцев.

Общество производит начисление амортизации нематериальных активов линейным способом. 

  В соответствии с ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

  Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются путем накопления сумм амортизации на счете 05.

4.7.9.  Учет выбытия нематериальных активов.

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т. е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям.

Доходы и расходы в связи со списанием с бухгалтерского учета объектов нематериальных активов отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Учет оборудования к установке.

Поступление оборудования к  установке отражается в бухгалтерском учете проводками: Д 07  К 60, 75, 23, 76, 79, 86, 91.

Реализация оборудования к установке отражается проводками: Д91 К 07.

При передаче в монтаж – списывается со счета К07 в счет Д08.

Поступления оборудования к установке отражается без использования счета 15

4.8.  Учет  производственных запасов.

Основная нормативная база.

А.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ № 44н от 01.01.2001 года.

В.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция его применения, утвержденные приказом Минфина РФ № 94н от 01.01.2001 года.

С.  Постановление Госкомстата РФ № 71а от 01.01.2001 года.

G.  Постановление Госкомстата РФ № 88 от 01.01.2001 года.

H.  Постановление Госкомстата РФ № 000 от 01.01.2001 года.

4.8.1.  Критерий отнесения объектов к материально-производственным запасам.

В соответствии с ПБУ 5/01, организация учитывает в составе материально-производственных запасов  следующие активы:

  используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

  предназначенные для продажи;

  используемые для управленческих нужд организации,

при условии их использования в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

4.8.2.  Единица учета МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01, Общество принимает за единицу учета МПЗ принимает номенклатурный номер, что позволяет обеспечить формирования полной и достоверной информации об их наличии и движении.

4.8.3.  Организация процесса формирования фактической себестоимости МПЗ.

Оценка материально-производственных запасов производится в денежном выражении. В соответствии с ПБУ 5/01, МПЗ принимаются  к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 10/99.

В случае необходимости доработки запасов до состояния, пригодного к использованию, затраты на такое доведение также учитываются в составе фактической себестоимости этих запасов.

Организация принимает решение об учете формирования фактической себестоимости МПЗ без применения счетов 15 и 16.

  Суммовые разницы (как и заготовительские расходы), выявленные до момента оприходования объекта МПЗ, подлежат учету в составе стоимости объекта МПЗ;

  Суммовые разницы (и заготовительные расходы) в случае их выявления в момент, когда соответствующие МПЗ полностью списаны, подлежат списанию на те счета, на которые были списаны соответствующие МПЗ

  Суммовые разницы (и заготовительные расходы), выявленные после оприходования и до списания объектов МПЗ, могут быть учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов»

  Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки. При реализации такого имущества, НДС уплачивается со всей стоимости реализации (а не с торговой наценки).

  Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату приобретения. Предприятие, получившее актив безвозмездно (за исключением случаев, описанных в законодательстве),  учитывает полученный доход в целях налогообложения прибыли.

  Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим неденежные средства исполнения обязательств, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных организацией (подлежащих передаче), установленной с учетом цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

  Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим момент перехода права собственности в момент погашения задолженности за полученные ценности, не отражается на балансе до момента погашения такой задолженности. Организация учитывает такие активы на забалансовом счете 002 и не имеет права их использовать до момента перехода права собственности на них к организации.

4.8.4.  Оценка МПЗ при их отпуске в производство или при их ином выбытии.

При отпуске и ином выбытии МПЗ, они оцениваются по средней себестоимости.

4.8.5.  Учет формирования резервов под обесценивание материально-производственных запасов.

Общество не формирует резерв под снижение материально-производственных запасов.

4.8.6.  Учет  объектов материально-производственных запасов, переданных в залог.

Имущество, переданное организацией в залог, остается собственностью предприятия. Его стоимость продолжает отражаться на балансе предприятия. При передаче имущества в залог, на дебете забалансового счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» отражается передача имущества в залог в сумме, указанной в договоре. При получении извещения (или иного документа), о погашении обязательства или окончании срока выданных гарантий и возвращении имущества, являвшегося предметом залога, стоимость этого имущества списывается -  счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» кредитуется. Аналитический учет на счете 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

Документооборот по учету товарно-материальных запасов производится с использованием следующих типовых форм:

1.  Форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей», утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 88;

2.  Форма № ИНВ-4 «Акт инвентаризации, товарно-материальных ценностей отгруженных», утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 88;

3.  Форма  № ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение», утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 88;

4.   Форма № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 88;

5.  Форма № М-4 «Приходный ордер», утвержден постановлением Госкомстата РФ № 71а;

6.  Форма  № М-8 «Лимитно-заборная карта», утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а.

7.  Форма № М-11 «Требование-накладная», утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а.

8.  Форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а.

9.  Форма № М-17 «Карточка учета материалов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а.

10.  Форма № М-35 «Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений», утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71а.

11.  Формы планирования движения МПЗ.

12.  Формы отчета о фактическом движении МПЗ.

Кроме перечисленных, используются также документы, имеющие все необходимые реквизиты, перечисленные в пункте 2.3. настоящего положения.

4.9.  Учет затрат на производство.

Основная нормативная база.

А.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ № 33н от 01.01.2001 года.

В.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция его применения, утвержденные приказом Минфина РФ № 94н от 01.01.2001 года.

Г.  Налоговый кодекс РФ.

4.9.1.  Формирование счетов затрат на производство.

Базовые накопительные счета учета затрат на производство (из которых Общество утверждает рабочие счета), предусмотренные  Приказом Минфина № 94н:

  20 «Основное производство»;

  21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского и налогового учета группируются на:

  Прямые затраты;

  Косвенные затраты.

Прямые затраты учитываются на счете 20 «Основное производство».

В дебет счета 20 относятся следующие затраты:

  Амортизация основных средств, непосредственно используемых при оказании услуг;

  Расходы на содержание персонала, непосредственно занятого в оказании услуг (в том числе ЕСН по данной категории персонала);

  Расходы на услуги связи других операторов связи, в том числе и на основании межоператорских договоров;

  Расходы на сырье и материалы, используемые в процессе оказания услуг;

  Расходы, связанные с приобретением лицензий, программных средств ( в том числе , биллинговых) и аналогичных, учитываемых равномерно с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»

  Транспортные расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг;

  Расходы на обучение и повышение квалификации производственной части персонала;

  Расходы на страхование имущества и рисков, непосредственно связанных с оказанием услуг;

  Расходы на страхование производственного персонала;

  Иные виды прямых затрат.

Косвенные расходы учитываются по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебет счета 26 относятся:

  Амортизация основных средств, используемых в процессе управления Обществом;

  Амортизация нематериальных активов, используемых в процессе управления Обществом;

  Материальные расходы (канцтовары, общехозяйственный инвентарь и пр.), а также расходы на изготовление пластиковых карт для оплаты клиентам услуг связи;

  Транспортные расходы в части управления Обществом (амортизация транспортных средств, ГСм и т. п., стоимость проездных билетов для сотрудников, должностные инструкции которых предусматривают разъездной характер работ и пр.)

  Расходы на содержание управленческого персонала и администрации Общества;

  Расходы на содержание коммерческих служб Общества;

  Представительские расходы;

  Информационные услуги;

  Аудиторские услуги;

  Рекламные услуги;

  Расходы на страхование управленческого и коммерческого персонала;

  Прочие косвенные расходы.

Деятельность Общества, направленная на получение прибыли в области оказания услуг связи, включает в себя:

- Услуги по предоставлению доступа к сети общего пользования;

- Услуги по предоставлению связи в течение периода соединения;

- Дополнительные сопутствующие услуги связи.

В связи со спецификой услуг связи, Общество организует бухгалтерский и налоговый учет исходя из допущения, что в деятельности Общества по итогам каждого отчетного периода стоимость незавершенного производства не формируется.

Общество формирует сокращенную производственную себестоимость. Косвенные затраты относятся по итогам отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи».Для целей формирования данных для заполнения налоговой отчетности Общество учитывает прочие расходы в разрезе следующих аналитических признаков обособленно:

-  Расходы на командировки;

-  Расходы на оплату аудиторских услуг;

-  Расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- Расходы на текущее изучение (исследование) коньюктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией услуг;

4.10.  Учет денежных средств.

Основная нормативная база.

A.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция его применения, утвержденные приказом Минфина РФ № 94н от 01.01.2001 года.

B.  Постановление Госкомстата РФ № 88 от 01.01.2001 года.

C.  Постановление Госкомстата РФ № 000 от 01.01.2001 года.

D.  Налоговый кодекс РФ.

E.  Письмо ЦБ РФ от 04.10.93  № 18 «Об утверждении «Порядка ведения  кассовых операций в  РФ»».

На счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» обобщается информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в порядке, установленном  Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ  от 01.01.01 г. N 2н.

Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Датой совершения операций с денежными средствами в иностранной валюте считается:

Операция в иностранной валюте	Дата совершения операции
1) Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств или их списания со счета организации кредитной организацией.
2) Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования или выдачи денежных знаков в кассу (из кассы) организации
3) Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансовых отчетов

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе Общества, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, в рубли производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Ответственность за надлежащее ведение кассовых операций возлагается на кассира Общества. Ответственность  за контроль ведения операций возлагается на главного бухгалтера Общества.

Внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе производится ежеквартально.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на генерального директора.

На счете 50 «Касса» отражается приобретение различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок и другие).

На счете  58 "Финансовые вложения" учитываются инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, векселя, приобретенные как объекты финансовых вложений и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

  суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

  вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

  расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

  иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, описываются в Книге учета ценных бумаг.

4.11.  Учет расчетов.

Основная нормативная база.

А.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»,  ПБУ 4/99 утвержденное Приказом Минфина РФ № 43н от 01.01.2001 года.

В.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ № 33н от 01.01.2001 года.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ № 32н от 01.01.2001 года.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция его применения, утвержденные приказом Минфина РФ № 94н от 01.01.2001 года.

Е.  Приказ Минфина РФ № 60н от 01.01.2001 года  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету № 15/01 «Учет займов и затрат по их обслуживанию».

Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 года «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

Федеральный закон от 01.01.2001 года «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

4.11.1.  Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

  за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

  за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;

  за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;

  за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

  за все виды услуг связи;

  генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

  генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ (НИОКР);

  иные расчеты, не названные в перечне.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

На основании первичных документов от поставщика (подрядчика) производится начисление задолженности предприятия перед поставщиком (подрядчиком) в сумме, указанной в документах поставщика, в следующем порядке:

Д 07, 08, 10, 11, 15, 19, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 44, 79, 91, 94, 97  К 60.

Погашение задолженности (и предварительная оплата, включая оплату не денежными средствами) в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

Д 60  К 50, 51, 52, 60, 62, 66, 67, 76, 79, 91, 99.

Если оплата произведена до оприходования товаров (работ, услуг), а позже выявлена недостача или несоответствие цен (в том числе из-за технических или арифметических ошибок), на соответствующую сумму производится запись:

Д 76 «Расчеты по претензиям»  К 60.

Для оформления приемки материалов, поступивших без документов, используется акт о приемке материалов по ф. N М-7

Если первичные документы поступили после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год и цена на материалы понизилась, образуется разница в цене материалов. Выявленная прибыль (убыток) подлежит учету на счете 91 в качестве доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в отчетном году. Неоплаченная поставщиком (подрядчиком) претензия также подлежит учету на счете 91 (Д91  К76).

Суммы выданных авансов и предварительной оплаты должны учитываться на счете 60 обособленно от сумм, уплачиваемых при исполнении обязательств по счетам. Сальдо по таким операциям может быть только дебетовым.

Суммы выданных задатков также отражаются на счете 60. Согласно ст.381 ГК РФ в случае, если обязательство, обеспеченное задатком, не было исполнено по вине стороны, давшей задаток, он остается у другой стороны. Такое событие рассматривается как санкции за неисполнение условий хозяйственных договоров и подлежит отражению на счете 91 в составе внереализационных расходов.

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.

Аналитический учет по счету 60 организуется в разрезе наименований контрагентов.

4.11.2.  Расчеты с покупателями и заказчиками.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Общество ведет аналитический учет на счете 62 в разрезе следующих аналитических признаков:

  покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

  покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

  векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

  векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

  векселям, по которым денежные средства не поступили в срок;

  Расчеты по авансам полученным.

4.11.3.  Резервы по сомнительным долгам.

Общество не формирует резервы по сомнительным долгам.

4.11.4.  Расчеты по кредитам и займам.

Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный, текущий или корреспондентский счет, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и выплату заработной платы. Кредит может быть предоставлен открытием кредитной линии, т. е. заключением соглашения (договора) о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения (п. п.2.1.1 и 2.2 "Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", утвержденного ЦБ РФ от 01.01.2001 N 54-п).

Получение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете в кредите счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66, 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Согласно п.11 Положения (ПБУ 15/01) затраты заемщика, связанные с использованием кредитов и займов, сгруппированы по четырем видам, в том числе:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Проценты начисляются, как правило, одним из следующих способов (в зависимости от условий договора):

по формуле простых процентов,

по формуле сложных процентов,

с использованием фиксированной процентной ставки,

с использованием плавающей процентной ставки.

Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов производится по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки (Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета от 01.01.2001 N 39-п, п.3.9).

Порядок отнесения на затраты процентов по заемным средствам определяется, в основном, целью привлечения кредита или займа:

Варианты	Комментарии
1.  Цель кредита (займа) – капиталовложение в основное средство или в нематериальный актив.	Уплаченные проценты относятся на увеличение капвложений в приобретаемый актив до момента оприходования соответствующего объекта. После оприходования затраты на оплату процентов относятся к внереализационным расходам.
2.  Цель кредита (займа) – финансирование строительства у застройщика	Условие включения процентов в стоимость инвестиционных активов – начало процесса строительства. При этом при приостановке процесса строительства на период свыше 3 месяцев застройщик относит затраты на оплату процентов в общем порядке на счет 91 «Прочие  доходы и расходы) в составе операционных расходов. Если застройщик полученные от инвестирования средства размещает для получения дохода, полученные проценты от такой операции должны отражаться в качестве доходов, снижающих расходы на оплату процентов или в качестве доходов, снижающих инвестиционную стоимость объекта.
3.  Цель кредита (займа) –  приобретение ТМЦ.	Уплаченные проценты учитываются в стоимости  соответствующих запасов до момента оприходования, после момента оприходования – предприятиями, использующими счета 15,16 – на этих счетах, не использующие счета 15,16 – могут учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» или на счете 44 «Расходы на продажи» по процентам, связанным с заготовлением товаров.
4.  Цель кредита – пополнение оборотных средств	Уплаченные проценты учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»  в составе операционных расходов.