Проспект ценных бумаг (стр. 80 )

для целей налогообложения на 2006 год

Раздел I. Общие положения

является плательщиком следующих налогов:

Федеральные налоги:

·  Налог на прибыль организаций

·  НДС

·  НДФЛ

·  ЕСН и Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Региональные налоги:

·  Налога на имущество организаций

·  Транспортного налога

1.1. Установить, что исчисление налогов осуществляется :

- бухгалтерской службой организации и бухгалтерскими службами филиалов и обособленных подразделений как уполномоченных представителей организации, возглавляемыми главными бухгалтерами;

1.2. Установить, что следующие обособленные подразделения выступают в качестве уполномоченного (или законного) представителя организации при исчислении налоговой базы, уплате в соответствующий бюджет субъекта РФ и представлении налоговых деклараций по месту нахождения этих обособленных подразделений и филиалов:

1.  Головное подразделение - Московская обл. г. Химки;

2.  Обособленное подразделение в г. Москва

3.  Филиал в г. Санкт-Петербурге;

в отношении исчисления, уплаты и декларирования следующих налогов:

1. Налог на прибыль организаций – Головное подразделение производит начисление, и распределение налога в части Субъектов РФ, подает декларации по налогу по месту постановки на налоговый учет всех обособленных подразделений и филиалов. Оплачивает налог в части федерального бюджета и в части бюджетов субъектов РФ за все обособленные подразделения и филиалы.

2. НДС – Обязанность исчисления и уплаты в бюджет и подачи налоговой декларации возлагается на Головное подразделение ;

3. НДФЛ – Головное подразделение осуществляет удержание НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса. При этом перечисление налога производится по месту регистрации организации. Филиалы, имеющие отдельный баланс, самостоятельно осуществляют удержание налога с дохода работников этого филиала и перечисляют его по месту нахождения этого филиала. При этом соответствующие сведения о доходах работников представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

4. ЕСН и Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – исчисляются и уплачиваются самостоятельно филиалами, имеющими отдельный баланс и расчетный счет. Расчет по авансовым платежам и налоговая декларация по ЕСН и ПСВ представляются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения филиалов.

5. Налог на имущество – филиалы, имеющие отдельный баланс исчисляют, уплачивают и сдают налоговые декларации по месту своего нахождения. Головное подразделение исчисляет, уплачивает и сдает налоговые декларации по месту регистрации организации за себя и обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса. Исключением является, если по месту нахождения обособленного подразделения находятся объекты недвижимости. В этом случае уплата налога и сдача налоговой декларации производится по месту нахождения недвижимого имущества.

6. Транспортный налог – филиалы, обособленные подразделения, имеющие транспортные средства, зарегистрированные по месту своего нахождения, самостоятельно исчисляют, уплачивают и сдают налоговые декларации в соответствии с региональном законодательством, принятым в с данном субъекте РФ.

Оформить соответствующие полномочия указанных подразделений.

1.3. Указать: юридическому отделу, предприятия обеспечить своевременное информирование соответствующих служб предприятия, осуществляющих исчисление налогов по следующим направлениям:

- дата истечения срока исковой давности по праву требования дебиторской задолженности по договорам поставки товаров (работ, услуг);

- дата истечения срока исковой давности по праву требования кредиторской задолженности по договорам поставки товаров (работ, услуг);

- дата признания должником и (или) дата вступления в силу решения суда и размер подлежащих уплате штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- условия и факты исполнения посреднических договоров (отчеты, справки комиссионера и т. п.);

- условия договоров, по которым предусмотрен особый момент возникновения права собственности, отличный от общепринятого;

- дата подачи документов на государственную регистрацию объектов, сделок и прав с предоставлением копии справки регистрирующего органа

Раздел II. Налог на имущество предприятий

2.1. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество головной организацией и обособленными подразделениями организации регулируются гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов РФ. Налог на имущество вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

2.2. Установить, что при исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из среднегодовой остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов организации на текущий год (Приложение к Положению об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета):

- счет 01 «Основные средства» за минусом счета 02 «Амортизация основных средств»;

- счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части объектов недвижимого имущества, введенным в эксплуатацию и по которым поданы документы на государственную регистрацию прав, за минусом счета 02 «Амортизация основных средств»;

При определении налоговой базы по налогу на имущество стоимость основных средств определяется с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке. При этом сумма переоценки, проведенной по состоянию на 1 января текущего календарного года, но отраженной по счетам учета после 1 января, учитывается в расчете остаточной стоимости соответствующего имущества с 1 января текущего года.

2.2. Обеспечить обособленное выделение в учете остаточной стоимости основных средств и имущества, подлежащего принятию в состав основных средств, подлежащего налогообложению, по следующим группам:

- Объекты, место фактического нахождения которых совпадает с местом нахождения головной организации.

- Объекты, место фактического нахождения которых совпадает с местом нахождения каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

- Объекты недвижимого имущества, фактически находящиеся вне места нахождения головной организации и обособленных подразделений.

2.3. Отражать начисление налога на имущество в бухгалтерском учете на счете 68-08 «Налог на имущество» в корреспонденции со счетом 91-02 «Прочие расходы»

Методика расчета налога на имущество:

Правила расчета налоговой базы установлены п. 4 ст. 376 НК РФ. Для целей исчисления налога на имущество среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период исчисляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

То есть при составлении декларации за отчетный период, в частности за I квартал (или три месяца), средняя остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре).

Сумма авансового платежа (А) по итогам отчетного периода исчисляется по следующей формуле:

А = Н х С : 4,

где Н - налоговая база по налогу на имущество;

С - ставка налога, действующая в соответствующем регионе.

Сумма налога на имущество (Ни) по итогам налогового периода исчисляется по следующей формуле:

Ни = (Н х С) - А,

где Н - налоговая база по налогу на имущество;

С - ставка налога, действующая в соответствующем регионе;

А - сумма авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода.

В случае создания обособленного подразделения после начала календарного года либо ликвидации обособленного подразделения до конца календарного года расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества производится в точно таком же порядке, при этом учитывается общее количество календарных месяцев в году (в соответствующем отчетном периоде) независимо от периода деятельности обособленного подразделения в год создания или ликвидации (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /26, от 01.01.2001 N 03-06/32).

Раздел III. Транспортный налог

3.1. Особенности исчисления и уплаты транспортного налога головной организацией и обособленными подразделениями организации регулируются гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ и законами субъектов РФ. Транспортный налог вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

3.2. Организация является налогоплательщиком транспортного налога по транспортным средствам, признаваемым объектом налогообложения, зарегистрированным в установленном законодательством порядке на организацию. При регистрации транспортных средств, следует руководствоваться Приказом МВД России от 01.01.2001 N 59 «О Порядке регистрации транспортных средств».

3.3. Объектом налогообложения признаются зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства, в частности автомобили, мотоциклы, автобусы. Полный перечень объектов налогообложения транспортным налогом определен в ст. 358 НК РФ.

Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выданным уполномоченным органом (МВД, ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющим работу по расследованию и раскрытию преступлений, не являются объектом обложения транспортным налогом. Организация, в случае угона (кражи) транспортного средства представляет в налоговый орган документ, подтверждающий факт угона (кражи).

В случае утраты транспортного средства в результате пожара, аварии и т. д. уплата транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета. До снятия транспортного средства с регистрационного учета уплата транспортного налога производится, несмотря на то, что транспортное средство утрачено и не эксплуатируется.

Арендованные организацией транспортные средства (за исключением финансовой аренды (лизинга) по договоренности сторон) не являются объектом налогообложения.

Обеспечить раздельный учет следующих транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения транспортным налогом:

1. __________________________________________________________;

2. __________________________________________________________;

3. __________________________________________________________

(перечислить виды транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения транспортным налогом согласно п. 2 ст. 358 гл. 28 Налогового кодекса РФ)

Транспортные средства, принадлежащие организации и находящиеся за границей (например, в представительствах организации на территории иностранных государств), не подлежат регистрации на территории Российской Федерации, следовательно, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.

При установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах (например, паспорте транспортного средства).

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

3.4. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года (Федеральный закон от 01.01.2001 N 131-ФЗ).

Законодательными (представительными) органами субъектов РФ при установлении транспортного налога на территории соответствующего субъекта могут не устанавливаться отчетные периоды.

Базовый размер налоговых ставок установлен ст. 361 НК РФ. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства (в отношении транспортных средств, имеющих двигатели) в размерах, определенных ст. 361 НК РФ, которые могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в пять раз.

При этом субъекты РФ вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств, года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации). При установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации) количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

3.5. Отражать начисление налога на имущество в бухгалтерском учете на счете 68-07 «Транспортный налог» в корреспонденции со счетом 91-02 «Прочие расходы»

Методика исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма авансового платежа по транспортному налогу по итогам каждого отчетного периода исчисляется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (Федеральный закон от 01.01.2001 N 131-ФЗ).

Сумма каждого авансового платежа по транспортному налогу определяется по формуле:

А I кв., II кв., III кв. = (НБ х С / 4),

где А - авансовый платеж,

НБ - налоговая база,

С - налоговая ставка руб., действующая в соответствующем регионе;

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумма налога по транспортному налогу определяется по формуле:

Нгод. = (НБ х С) - A I кв. - А II кв. - A III кв.

В связи с установлением с 2006 г. отчетных периодов по транспортному налогу уточнен порядок исчисления суммы транспортного налога и авансовых платежей: в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Если транспортное средство перерегистрируется с головного подразделения на обособленное подразделение, находящееся на территории другого субъекта РФ, или с одного обособленного подразделения на другое обособленное подразделение, находящееся на территории другого субъекта РФ, или с обособленного подразделения на головное подразделение, находящийся на территории другого субъекта РФ, то сумма транспортного налога исчисляется с учетом количества месяцев регистрации транспортного средства на организацию, так как, при передаче между подразделениями организации смены лица, на которое зарегистрировано транспортное средство, не происходит. В этом случае местом нахождения транспортного средства в месяце регистрации (перерегистрации) при передаче транспортного средства признается место его регистрации по состоянию на 1-е число данного месяца, то есть налог, подлежащий уплате по месту нахождения подразделения, которое передает транспортное средство, определяется исходя из количества месяцев регистрации переданного транспортного средства (с учетом коэффициента) по месту нахождения данного подразделения с учетом месяца передачи. Налог, подлежащий уплате по месту нахождения подразделения, которому передано транспортное средство, определяется исходя из количества месяцев регистрации полученного транспортного средства (с учетом коэффициента) начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации (перерегистрации) транспортного средства по месту нахождения данного подразделения (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /20).

Раздел IV. Налог на доходы физических лиц

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц головной организацией и обособленными подразделениями регулируются гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

4.1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Организация по выплатам дохода физическим лицам выступает налоговым агентом и должна в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с перечисляемых физическим лицам доходов.

Для правильного применения норм гл. 23 НК РФ при осуществлении выплаты физическим лицам организация должна определить налоговый статус физического лица - является или не является данное физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане или лица без гражданства. Принадлежность лица к гражданству определяется Федеральным законом от 01.01.2001 N 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации».

Принадлежность к гражданству Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации, а до его получения - свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица.

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.

Лицом без гражданства признается лицо, не принадлежащее к гражданству Российской Федерации и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

В соответствии со ст. 11 НК РФ к физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации могут быть как физические лица, имеющие российской гражданство, так и лица, имеющие иное гражданство, то есть иностранные граждане. В то же время физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, могут не быть налоговыми резидентами Российской Федерации. Режим налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации зависит не от гражданства физического лица, а от того, является или нет данное физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица имеет значение время нахождения физического лица на территории Российской Федерации в данном календарном году.

Граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января текущего календарного года в трудовых отношениях с организациями (включая филиалы и представительства иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации), предусматривающих продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.

При выплате доходов физическому лицу, не состоящему на 1 января текущего календарного года в трудовых отношениях (предусматривающих нахождение на территории Российской Федерации в текущем календарном году более 183 дней) с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации, в течение первых 183 дней текущего календарного года при определении налогового статуса налогоплательщика необходимо учитывать следующее:

- если гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин либо лицо без гражданства в календарном году, который предшествует календарному году выплаты дохода, являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то и в текущем году он признается налоговым резидентом Российской Федерации до момента уточнения налогового статуса налогоплательщика;

- если гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин либо лицо без гражданства в календарном году, который предшествует календарному году выплаты дохода, не являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то и в текущем году он не признается налоговым резидентом Российской Федерации до момента уточнения налогового статуса налогоплательщика.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы территории Российской Федерации;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

В случае если налоговый статус налогоплательщика изменился, то организация - налоговый агент обязана произвести перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика - физического лица и зачесть переплату налога на доходы физических лиц в счет предстоящих платежей или вернуть переплату излишне удержанного налога на основании заявления налогоплательщика.

4.2. Объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, следующие доходы:

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение иного действия в Российской Федерации по договорам, заключенным с организацией.

При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления банка (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

- дивиденды и проценты, полученные от организации;

- доходы, полученные от сдачи физическим лицом организации в аренду имущества;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие доходы не уменьшают налоговую базу.

Доходом физического лица, полученным в виде материальной выгоды, являются:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, организация при определении налоговой базы уменьшает сумму доходов, подлежащих налогообложению, на сумму налоговых вычетов. Перечень таких вычетов и порядок их предоставления определен ст. ст. НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период по ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. НК РФ, не применяются.

4.3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством (п. 2 ст. 217 НК РФ);

- все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, и нормативными актами, установленными организацией, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании (пп. 3 ст. 217 НК РФ);

- алименты, получаемые налогоплательщиками (пп. 5 ст. 217 НК РФ);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты (п. 8 ст. 217 НК РФ);

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) (п. 9 ст. 217 НК РФ);

- суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков (п. 10 ст. 217 НК РФ);

- доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев) (п. 19 ст. 217 НК РФ);

- суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК РФ);

- суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ);

- доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте (п. 27 ст. 217 НК РФ);

- доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций (п. 32 ст. 217 НК РФ).

4.4. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

4.5. В целях правильного и своевременного исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц организации необходимо помнить, когда в соответствии с гл. 23 НК РФ доход считается полученным физическим лицом.

Статья 223 НК РФ определяет дату фактического получения дохода налогоплательщиком как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

4) последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), - при получении дохода в виде оплаты труда.

4.6. Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены ст. 224 НК РФ. Основная ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13%.