Проспект ценных бумаг (стр. 87 )

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации могут быть как физические лица, имеющие российской гражданство, так и лица, имеющие иное гражданство, то есть иностранные граждане. В то же время физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, могут не быть налоговыми резидентами Российской Федерации. Режим налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации зависит не от гражданства физического лица, а от того, является или нет данное физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица имеет значение время нахождения физического лица на территории Российской Федерации в данном календарном году.

Граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января текущего календарного года в трудовых отношениях с организациями (включая филиалы и представительства иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации), предусматривающих продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.

При выплате доходов физическому лицу, не состоящему на 1 января текущего календарного года в трудовых отношениях (предусматривающих нахождение на территории Российской Федерации в текущем календарном году более 183 дней) с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации, в течение первых 183 дней текущего календарного года при определении налогового статуса налогоплательщика необходимо учитывать следующее:

- если гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин либо лицо без гражданства в календарном году, который предшествует календарному году выплаты дохода, являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то и в текущем году он признается налоговым резидентом Российской Федерации до момента уточнения налогового статуса налогоплательщика;

- если гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин либо лицо без гражданства в календарном году, который предшествует календарному году выплаты дохода, не являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то и в текущем году он не признается налоговым резидентом Российской Федерации до момента уточнения налогового статуса налогоплательщика.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы территории Российской Федерации;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

В случае если налоговый статус налогоплательщика изменился, то организация - налоговый агент обязана произвести перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика - физического лица и зачесть переплату налога на доходы физических лиц в счет предстоящих платежей или вернуть переплату излишне удержанного налога на основании заявления налогоплательщика.

4.2. Объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, следующие доходы:

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение иного действия в Российской Федерации по договорам, заключенным с организацией.

При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления банка (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

- дивиденды и проценты, полученные от организации;

- доходы, полученные от сдачи физическим лицом организации в аренду имущества;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие доходы не уменьшают налоговую базу.

Доходом физического лица, полученным в виде материальной выгоды, являются:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, организация при определении налоговой базы уменьшает сумму доходов, подлежащих налогообложению, на сумму налоговых вычетов. Перечень таких вычетов и порядок их предоставления определен ст. ст. НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период по ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. НК РФ, не применяются.

4.3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством (п. 2 ст. 217 НК РФ);

- все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, и нормативными актами, установленными организацией, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании (пп. 3 ст. 217 НК РФ);

- алименты, получаемые налогоплательщиками (пп. 5 ст. 217 НК РФ);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты (п. 8 ст. 217 НК РФ);

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) (п. 9 ст. 217 НК РФ);

- суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков (п. 10 ст. 217 НК РФ);

- доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев) (п. 19 ст. 217 НК РФ);

- суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК РФ);

- суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ);

- доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте (п. 27 ст. 217 НК РФ);

- доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций (п. 32 ст. 217 НК РФ).

4.4. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

4.5. В целях правильного и своевременного исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц организации необходимо помнить, когда в соответствии с гл. 23 НК РФ доход считается полученным физическим лицом.

Статья 223 НК РФ определяет дату фактического получения дохода налогоплательщиком как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

4) последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), - при получении дохода в виде оплаты труда.

4.6. Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены ст. 224 НК РФ. Основная ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13%.

Однако НК РФ предусматривает иные ставки налога для отдельных видов дохода налогоплательщика, а также для отдельных категорий налогоплательщиков.

По ставке 30% облагаются любые подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 23 НК РФ доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В размере 9% установлена налоговая ставка в отношении следующих доходов физических лиц:

- доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

- доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб.;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

4.7. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Если доходы налогоплательщика облагаются по разным налоговым ставкам, то общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных путем умножения налоговых ставок на соответствующую налоговую базу.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Самостоятельно физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет в следующих случаях:

- если доход в виде вознаграждения получен от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- если доход получен от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (исключение составляют операции по купле-продаже ценных бумаг через посредника);

- если доход получен физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

- если доход получен от налогового агента, но при получении с такого дохода налог не был удержан налоговым агентом;

- если доход получен в виде выигрыша, выплачиваемого организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Указанные налогоплательщики - физические лица по окончании налогового периода обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

В остальных случаях исчисление сумм налога, удержание у налогоплательщика и уплата налога производятся налоговым агентом.

Так, организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога в бюджет в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых она является, за исключением доходов, по которым обязанность уплаты налога возложена на само физическое лицо в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется организацией отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у физического лица начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога в бюджет осуществляется организацией в следующие сроки:

- не позднее дня фактической выплаты дохода физическому лицу (наличными денежными средствами или путем зачисления на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц в банках);

- не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, в тех случаях, когда невозможно произвести перечисление налога в бюджет в день выплаты дохода;

- не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, поэтому при заключении трудовых договоров и иных сделок с физическими лицами запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми организация принимает на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налог, удержанный у налогоплательщика - физического лица, уплачивается организацией по своему месту учета в налоговом органе.

4.8. Организации, имеющие обособленные подразделения, в соответствии с правилами, установленными п. 7 ст. 226 НК РФ, уплачивают исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц (НДФЛ) как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения филиала, определяется исходя из суммы доходов, подлежащих налогообложению, начисляемых и выплачиваемых работникам этих филиалов.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Таким образом, сведения о доходах представляются только по месту учета головной организации.

Уплата и представление отчетности осуществляются в следующем порядке.

В том случае, если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, удержание НДФЛ с доходов работников таких обособленных подразделений осуществляет головная организация. Она должна вести учет выплаченных доходов, исчисленного и удержанного НДФЛ отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению.

При этом соответствующие сведения о доходах физических лиц обособленного подразделения должны представляться в налоговый орган по месту учета головной организации.

Если же обособленное подразделение имеет отдельный баланс и расчетный счет, оно самостоятельно осуществляет удержание налога с дохода работников обособленного подразделения и перечисляет его по месту нахождения этого обособленного подразделения.

При этом соответствующие сведения о доходах работников представляются в налоговый орган головной организацией по месту нахождения головной организации.

Это связано с тем, что обязанность по представлению соответствующих сведений п. 2 ст. 230 НК РФ возложена на налоговых агентов. А налоговым агентом является головная организация, а не ее обособленное подразделение. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 01.01.2001 N /172.

Раздел V. Налог на добавленную стоимость

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируются гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

5.1. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации (ст. 143 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом распределение сумм налога по обособленным подразделениям не производится. Налог в полном объеме уплачивается по месту нахождения головной организации.

Декларация по НДС также сдается только по месту нахождения головной организации. При этом в Декларации отражаются сведения обо всех операциях, являющихся объектом обложения НДС, а также о суммах вычетов в целом по организации (включая данные обособленных подразделений).

5.2. НДС предъявленный поставщиками учитывается на счете 19 бухгалтерского плана счетов. К счету 19 открыты субсчета:

19.01	НДС при приобретении основных средств
19.01.1	НДС по приобретенным ОС
19.01.2	НДС по оборудованию к монтажу
19.02	НДС по приобретенным нематериальным активам
19.03	НДС по приобретенным материально-производственным запасам
19.04	НДС по приобретенным услугам
19.05	НДС, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам
19.06	Акцизы по оплаченным материальным ценностям
19.07	НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)
19.08	НДС при строительстве основных средств
19.08.1	НДС при строительстве основных средств
19.08.2	НДС при строительстве основных средств собственными силами

5.3. Для целей исчисления НДС объектом налогообложения признаются (ст. 146 НК РФ):

-реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ

5.4. Для целей исчисления НДС установить ведение операций, освобождаемых от налогообложения НДС (ст. 149 НК РФ):

- операций по предоставлению займов в денежной форме,

- операции с ценными бумагами и долями в уставном капитале организации,

5.5. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг определен в ст. 154 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из сумм полученной оплаты, полученной с учетом налога.

5.6. Моментом определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

5.7. Организация, арендующая государственное имущество у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления, признается налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ). На организацию возлагается обязанность при каждом перечислении арендной платы удерживать из нее НДС и перечислять удержанную сумму налога в бюджет. Уплачивать удержанные суммы нужно по месту нахождения организации - налогового агента.

Если обособленное подразделение арендует помещение, находящееся в государственной собственности, у органа государственной власти и управления, то суммы НДС, удержанные из сумм арендной платы, должны уплачиваться в бюджет по месту нахождения организации (а не по месту нахождения обособленного подразделения) (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 19-11/77132). Такой порядок уплаты НДС при аренде государственного имущества применяется независимо от того, в каком регионе находится обособленное подразделение.

Если обособленное подразделение имеет свой расчетный счет, то, оно самостоятельно производит расчеты за аренду. В этом случае обособленное подразделение должно перечислять арендодателю арендную плату за вычетом удержанной суммы НДС. При этом информация об удержанной сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет, передается в бухгалтерию головной организации вместе со всеми необходимыми документами. Удержанная сумма НДС уплачивается в бюджет по месту нахождения головной организации.