Самоучитель предпринимательства (стр. 39 )

Важно знать, что особенностью российского НДС является исчисление указанного налога также и с денежных сумм, полученных авансом от Ваших покупателей в счет будущих поставок товаров (работ, услуг).

Какой в этом смысл, спросите вы?

Государство рассуждает следующим образом. В условиях нестабильной экономики и кризиса неплатежей предприятия, чтобы обезопасить себя от возможных неплатежей, вынуждены продавать свои товары только при условии предварительной оплаты.

Но очень многие предприятия, в те времена когда авансы еще не облагались НДС, вуалировали полученные временные финансовые ресурсы под "авансы в счет будущих поставок товаров (работ, услуг)". Эти средства использовались на различные нужды, а затем возвращались с формулировкой "товар не отгружен". При таком положении вещей бюджет не получал ни одного рубля НДС.

Теперь возникновение такой ситуации невозможно, так как в облагаемую базу по НДС включаются также временные финансовые ресурсы и авансы.

Операции с неочевидной налоговой базой

В этой главе мы рассмотрим операции, в которых налоговая база не очевидна. Это такие операции, как:

• продажа товара по ценам, не превышающим себестоимости продаваемой вами продукции;

• бартер или безвозмездная передача.

Как вы помните - себестоимость - это все издержки предприятия, понесенные в ходе деятельности по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Если вы не смогли продать свою продукцию по цене выше себестоимости из-за снижения ее качества или ввиду морального износа, или если рыночные цены на подобную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для расчета НДС налоговые органы разрешают применять фактическую цену, за которую вам удалось продать вашу продукцию.

При этом, если ваше предприятие за 30 дней до продажи товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости продавало аналогичную продукцию по "нормальным" ценам (превышающим себестоимость), то по всем продажам для налогообложения будут применяться цены, исчисленные из максимальных цен продаж аналогичной продукции.

Пример 1:

Вы являетесь владельцем фирмы, производящей и продающей стулья.

1. 10. 01. 96 вашим предприятием продано 1.0 стульев по цене 60,0 тыс. руб. за единицу (НДС учтен в цене и составляет 10,0 тыс. руб.). Всего продано на сумму 600,0 тыс. руб. (в том числе НДС -100,0 тыс. руб.).

2. Себестоимость изготовления стула составила 36,0 тыс. руб. (в том числе НДС -6,0 тыс. руб.).

3. 15. 01. 96. продано 5 стульев по цене 48,0 тыс. руб. за единицу (в том числе НДС - 8,0 тыс. руб.). Всего продано на сумму 240,0 тыс. руб. (в том числе НДС - 40 тыс.

руб.).

4. 20. 01. 96 продано еще 20 стульев по цене 54,0 тыс. руб. за единицу (в том числе НДС - 9,0 тыс. руб.). Всего продано на сумму 1080,0 тыс. руб. (в том числе НДС -180,0 тыс. руб.).

5. 01. 02. 96 продано 10 стульев по цене 30,0 тыс. руб. за единицу (в том числе НДС - 5,0 тыс. руб.). Всего продано на сумму 300,0 тыс. руб. (в том числе НДС - 50,0 тыс. руб.).

Из приведенного примера мы видим, что за период с 10.01 - 20.01 вы продавали продукцию по ценам, которые превышали себестоимость изготовления стульев, и нареканий со стороны налоговых органов по этим операциям не будет.

Однако уже 01.02 вы продали стулья по ценам ниже себестоимости их изготовления. В этом случае при подсчете налогооблагаемой базы по НДС начинает применяться правило, изложенное выше.

Таким образом, вы производите перерасчет по максимальной цене предшествующих 30 дней в нашем примере: это цена на 10.01. по 60,0 тыс. руб. за единицу.

Теперь, когда вы понесете расчет по НДС своему налоговому инспектору, стоимость ваших продаж на 01.02 будет пересчитана и равна: 10 х 60,0 = 600,0 тыс. руб. Сумма НДС учтена в этой сумме и, таким образом, чтобы узнать, сколько налога в полученной нами сумме, применяем среднюю расчетную ставку 16,67%, т. е. (600,0 х 16,67%) = 100,0 тыс. руб. Теперь по этому расчету вы должны заплатить налога в два раза больше.

ПОМНИТЕ !

Если вы продаете продукцию по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения, либо производства), возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, полученными от покупателей, не будет возмещаться вам из бюджета или засчитываться в счет предстоящих платежей по НДС. Источником покрытия образовавшейся разницы будет ваша чистая прибыль, т. е. прибыль, которая останется в вашем распоряжении после уплаты всех налогов.

Обмен, безвозмездные передачи

Операции по обмену и безвозмездным передачам относятся к операциям с неочевидной налоговой базой. Поэтому налоговая инспекция установила специальный порядок расчета по налогам для этих операций.

При обмене продукцией (работами, услугами) либо ее безвозмездной передаче база налогообложения будет определяться исходя из средней цены продаж аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за тот период, в котором были осуществлены такие сделки.

Пример 2:

1. Вы продаете ткань погонными метрами. Себестоимость одного метра составила 3.6 тыс. руб.(6ез учета НДС).

2. В декабре вы безвозмездно передали 150 погонных метров ткани.

3. В этом же месяце было продано за деньги 100 погонных метров по цене 4,0 тыс. руб. за метр (без учета НДС); 200 погонных метров по цене 4,2 тыс. руб и 500 погонных метров по цене 4,5 тыс. руб.

Для налогообложения по безвозмездной передаче вы сделаете расчет по средней цене продаж (без учета НДС) (4,0 тыс. руб. х 100 м + 4,2 тыс. руб. х 200 м + 4,5 тыс. руб. х 500 м)/(100 м + 200 м + 500 м) = 4,362 тыс. руб. - для налогообложения применяется эта цена. Соответственно 4,362 тыс. руб. х 150 м = 654,3 тыс. руб. К этой сумме применим стандартную ставку 20%. Сумма НДС будет равна 130,9 тыс. руб. (654,3 х 20%).

ПОМНИТЕ !

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является предприятие, их передающее.

Освобождения от налога

В предыдущей главе в самой общей форме мы уже касались списка освобожденных от НДС товаров (работ, услуг). Сейчас, мы рассмотрим более подробно этот список, так как это поможет вам в вашей деятельности при составлении счетов покупателям вашей продукции и расчетов по налогу.

Итак:

• экспорт за пределы стран - членов СНГ как товаров, так и работ и услуг освобождается от уплаты НДС. Данное освобождение действительно для всей цепочки от производителя до продавца, в том числе и для посредников;

• если сфера вашей деятельности рынок страховых или банковских услуг, то после получения лицензии на право осуществления подобного вида деятельности вы будете освобождены от НДС;

• не облагаются НДС также операции, связанные с обращением ценных бумаг. Однако надо иметь в виду, что, если вы брокер или другого рода посредник, то на вас эта льгота не будет распространяться;

• не облагаются услуги в сфере образования в части их уставной коммерческой деятельности при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности;

• услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия;

• если ваша деятельность - оказание платных медицинских услуг для населения, а также продажа лекарственных средств и изделий медицинского назначения, то вы также не будете плательщиками НДС;

• очень ценной льготой является освобождение от НДС товаров (работ, услуг) собственного производства на предприятиях, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

НДС также не облагаются:

• передача полуфабрикатов из одного подразделения завода в другое;

• денежные средства, перечисляемые в уставный фонд;

• средства, направляемые на благотворительные цели.

А теперь давайте перейдем к следующему не менее важному вопросу - обязательным отчислениям на социальные нужды.

Отчисления на социальные нужды

Они включают в себя обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда вашего персонала. По всем возникающим у вас в связи с этим конкретным вопросам можно обратиться за разъяснениями в местную налоговую инспекцию.