Основной (переменной) до вступления Латвии в еврозону считалась ставка рефинансирования Банка Латвии, действующая по состоянию на 1 июля или 1 января каждого текущего года. До ноября 2013 года она составляла 2,5 % в год. С 1 января 2014 года основная ставка законных процентов в Латвии (ставка рефинансирования) устанавливается Европейским Центральным Банком. На 01.01.14 она составляла 0,25%, а на 01.07.14- 0,15%.
Что касается дополнительной, фиксированной ставки, то с 2006 г. до июня 2013 года она составляла 7% годовых. В 2013 г ее размер увеличен, и с 26 июня 2013 г. она составляет 8% годовых. Таким образом, для просрочки платежа по коммерческим сделкам с 1 июля 2014г применяется общая ставка законных процентов в размере 8,15 % годовых.
Для нужд налогообложения плательщику процентов важно знать, как при расчете налога отразить процентные расходы. Проценты могут появиться либо в составе полностью неоправданных для нужд налога штрафных санкций (п.2 ч.1 ст.6 закона “О ПНП”), либо в составе частично оправданных расходов по заимствованию денежных средств кредитора (п.11 ч.1 ст.6 и ст.64 этого же закона). Для нужд НДС вопрос о процентах “по закону” и “по договору” стоит пока без официального ответа перед их получателем. Ему важно знать, в составе каких доходов - облагаемых по общей ставке НДС, необлагаемых или не имеющих отношения к закону, - отразить их в декларации по НДС.
Ответ на данные вопросы налогоплательщиков осложняется несовпадением терминологии, применяемой к подобного рода доходам в Гражданском законе и в конкретных законах о налогах:
1) “законные проценты”, “проценты за просрочку” (nokavējuma procents), а также термин “неустойка” (līgumsods), “денежный штраф” (naudas sods), “возмещение убытков” - термины гражданского закона;
2) “пеня” (nokavējuma nauda), “проценты”, а также “штрафные выплаты” (soda nauda) и “денежный штраф” (naudas sods) - термины налогового законодательства.
В определении процентов, облагаемых налогами, много неясного. Считаются ли “доходом от процентов” пеня (или как ее называет Гражданский закон - проценты за просрочку)? Как понимать норму статьи 46 (пункт 1 части 1) закона “О налогах и пошлинах” о том, что “штрафы, полученные за не произведенные вовремя платежи, не считаются процентами”? Относится ли эта норма статьи “доходы от накоплений” к латвийским “доходам от капитала”? Разнобой в терминологии - главная причина налоговых рисков.
Что касается процентов, предусмотренных как договором, так и законом, то здесь следует иметь в виду два обстоятельства, оговоренных в Гражданском законе. Во-первых, в целом ряде случаев (ст. 1761, 1762) обязанность платить проценты прекращается. Во-вторых, прирост (начисление) процентов приостанавливается, когда количество еще не уплаченных процентов достигает размеров основного долга (капитала) или если в отношении имущества должника объявляется конкурс (ст.1763).Поясним эту норму на примере.
Предположим, лицо взяло в ломбарде заем 10 тыс. евро под 0,5% в день с выплатой основного долга и процентов в конце срока. Предположим, что через 300 дней лицо станет определять общую сумму долга (основного и процентов) к выплате. Общая начисленная сумма составит не более 20 тыс. евро (10 тыс. - основной долг и 10 тыс. - проценты), хотя может показаться, что в виде процентов предполагалась большая, чем 10 тыс. евро сумма (0,5% за 300 дней = 150%). Если оба участника сделки - и заемщик, и кредитор - желают обеспечить выплату процентов в полной сумме, то им придется подумать об этом заранее и искать выходы. Один из них указан в статье 1766 ГЗ: следует на неуплаченные проценты выдать новую расписку или переоформить долг с процентами на новый заем. Иногда для преодоления такого ограничения вместо процентов используются неустойки (хотя в судебной практике, особенно в отношениях с потребителями зачастую применяют условия ограничения процентов размером суммы основного долга и для штрафов, толкуя штрафы “по сути”, как проценты или же применяя практику и нормы о соразмерности штрафов).
Еще одна проблема процентов связана с их начислением в случае просрочки платежа. В этом случае важно знать, что выплату “законных процентов” (т. е. 6% или 8+1,5 % годовых) можно требовать только вместе с уплатой основного долга (ст.1760 ГЗ). Закон говорит, что если основной долг принят без оговорки, то впоследствии требовать уплаты законных процентов нельзя. Как на практике выполнить вышеупомянутую “оговорку”, предстоит обдумать заранее. Когда деньги придут на счет и будут отражены в учете получателя, размышлять будет поздно.
Просрочка платежа по нормам ГЗ тоже имеет свое очень конкретное разъяснение в третьей главе “Обязательственного права”. До лета 2013 г. просрочке по коммерческим сделкам было посвящено два абзаца в статье 1652. Теперь этой норме посвящен новый специальный подраздел главы четвертой (ст.16681 – 166811). Там (ст. 16682), в частности, сказано, что если в договоре не указан срок платежа, то просрочка наступает через 30 дней после одного из указанных в законе событий – получение счета, получение товара, проверка товара. Кредитор в этом случае может требовать не только основного долга, но и процентов по закону (ст. 16683) , исходя из ставки 8,15% в год (с1 июля 2014 г.). Закон, правда, теперь разрешает сторонам в коммерческих договорах продлевать срок наступления просрочки с 30 до 60 дней (ст.16686 и ст.16687), а также предусматривать оплату по частям (ст. 16688). При этом новые нормы о просрочке (ст. 16689) требуют от должника без особого напоминания платить кредитору компенсацию расходов по взысканию долга в размере 40 евро. Если в договор включены пункты об отказе кредитора от законных процентов за просрочку платежа, то эти пункты считаются несправедливыми.
1.4. Неустойка и задаток
Неустойка, задаток и поручительство в главе 5 Обязательственного права называются методами подкрепления обязательственных прав, направленными на защиту интересов кредитора. Таким образом, он получает дополнительные возможности взыскания долга или хоть частичной компенсации убытков.
Неустойка – это величина ущерба, который кто-то соглашается терпеть(ст.1716) в случае возникновения одного из следующих обстоятельств: 1) если он вообще не исполнит свои обязательства или 2) исполнит их ненадлежащим образом или с нарушением надлежащих сроков. Величина неустойки определяется договаривающимися сторонами, и она может превышать величину убытков, возникших при неисполнении договора.
Интересна и в некоторых случаях может оказаться неожиданной для предпринимателей норма ст.1721 ГЗ: если кто-то исполнит только часть своего обязательства, то он, тем не менее, должен уплатить всю неустойку, а не только ее соразмерную часть. Интересно обратить внимание на ст.1718 и 1720, которая apriori (если не определено иначе или неустойка применяется за неисполнение обязательства вовремя) устанавливает право либо требовать неустойку либо требовать исполнения обязательства. Например, если в договоре поставки товара предусмотрена неустойка за недоставку товара (и нет дополнительных условий), то получатель товара может просить только одно – или поставить товар или же заплатить неустойку.
В середине 2013 года в нормы закона о неустойке введены существенные уточнения, защищающие должника от произвола кредитора. Они вступают в силу с 2014 года В частности, установлены пределы неустойки за на ненадлежащее исполнение обязательств или за их неисполнение в надлежащее время (в срок). Она не может быть более 10 процентов от размера основного долга или основного обязательства. Кроме того, уточнено, что при невыполнении обязательств ВООБЩЕ неустойка может быть потребована только в том размере, в каком она превышает сумму убытков. А неустойка за НЕНАДЛЕЖАЩЕЕ исполнение договора – в размере ее превышения суммы процентов за просрочку исполнения. При этом в соответствующей статье 1764 уточнено, что несоразмерные и не соответствующие честной практике сделок проценты считаются противозаконными. Полезно знать, что при частичной оплате долга неустойка погашается только в третью очередь - после погашения неуплаченных процентов и основного долга.
Задаток – другая величина. Внешне она похожа на аванс по платежу, но по содержанию существенно от него отличается. Главное отличие – задаток должен быть возвращен в двойном размере, если обязательство его получателя не выполнено по вине принявшего задаток. А если виновато лицо, давшее задаток, то он не возвращается.
Заметим, что в практике бизнеса понятие процентов и неустойки, задатка и аванса часто путаются. В случае спора нормы ГЗ помогут его разрешить, и результатом неверного понимания данных терминов или их неверного отражения в учете и налогообложении. Так, начисленные или уплаченные проценты за просрочку могут при расчете налогов в ряде случаев включаться в оправданные расходы, а уплаченная неустойка или утраченный задаток – нет.
1.5. Убытки и гражданско-правовая ответственность по их возмещению
Для многих становится неожиданностью норма о том, что под убытками ГЗ понимает не только уменьшение имущества потерпевшего, но и потерю ожидавшейся им прибыли (ст.1772). С точки зрения бухгалтерского учета получение возмещения за такую неполученную прибыль есть обычный доход фирмы, причем не освобожденный от налога.
Убытки делятся на две группы – случайные (никто не виновен, возник форс-мажор) и не случайные (есть виновный, который действовал неверно или бездействовал - см. ст. 1779). “Всякий убыток, не являющийся случайным, должен быть возмещен” (ст. 1775). В данной норме ГЗ выражена суть гражданско-правовой ответственности лиц.
В гражданском законодательстве дано точное указание лица, которое обязано возмещать убытки (ст.1780-1782), если в убытках виновен работник, уполномоченное лицо или ребенок. Если по нераздельному обязательству (ст.1669 и 1670) ответственных лиц несколько, то общая сумма убытков по законодательству Латвии не распределяется между ними поровну или пропорционально какому-то критерию (вкладу в капитал, степени вины и др.). Законодательство Латвии для таких случаев устанавливает так называемые “солидарные” требования и обязательства. Термин “солидарная ответственность” весьма подробно разъяснен в ГЗ ЛР (см., например, ст.1677 и ст.1682) и повторяется в Коммерческом законе ЛР (см. ст.169 ч.2) в отношении солидарной ответственности членов правления и совета АО за убытки общества. Решение вопроса о том, какую величину убытков можно с них взыскать (убытки как превышение расходов над доходами в балансе общества или убытки как неполученная прибыль по ГЗ), во многом зависит от юридической грамотности истца.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 |
Основные порталы (построено редакторами)