1.8. Дарение
Дарением (ст. 1912–1933 ГЗ) является юридическая сделка, посредством которой одно лицо из щедрости предоставляет другому лицу безвозмездно какую-либо имущественную ценность (ст.1912). Дарением является также освобождение одаряемого от обязанностей в отношении дарителя или третьих лиц, а также бесплатное ведение его дел(ст.1914). Это предполагает, что дарение как бесплатная передача кому-то чего-то или отказ от взыскания долгов НЕ ХАРАКТЕРНО для предпринимательства. Его деятельность нацелена на прибыль, на доход. Он никому ничего прощать или безвозмездно давать не должен. Но как частному собственнику ему никто не может запретить делать подарки. Поэтому только в налоговом законодательстве даны индикативные, экономические ограничения на сделки дарения в бизнесе.
В общем случае подарки работникам бесплатное оказание услуг или отказ от взыскания долгов за поставленные товары предполагает в Латвии довольно жесткое налогообложение. Однако есть случаи, когда сделки дарения поощряются льготами и скидками. Например, доходы крестьян в форме получения дотаций и субсидий в ряде случаев освобождаются от налогов. А предприниматели и обычные люди получают льготы по подоходному налогу, если жертвуют часть своих доходов благотворительным и общественно полезным организациям. Поэтому дарение в предпринимательстве является часто встречающейся сделкой.
В качестве примера дарения можно привести отказ участников общества от возврата займов и кредитов, которые они в свое время давали фирме. Дарением считается часто встречающаяся не запрошенная к возврату и аннулированная Службой госдоходов переплата по налогам. Особой формой дарения с конкретной целью (дарение с назначением) является предоставление материальной помощи (пособия на погребение, на оплату лечения или учебы) работникам фирмы и прочим лицам.
Дарить может только дееспособное лицо. Дарение может быть отменено по поводу грубой неблагодарности одаряемого (ст. 1919 ГЗ) – оскорбления дарителя, злоумышленного причинения ему имущественного ущерба, посягательства на его жизнь и т. д. Право отмены дарения вследствие неблагодарности не переходит на наследников дарения.
Предметом дарения может быть только настоящее имущество дарителя. Дарение будущего имущества оформляется договором наследования. Если дарение предоставляется как вознаграждение за оказание услуги, то отмена такого дарения не допускается (ст. 1933).
Не следует считать дарением предоставление какой-либо вещи (услуги) при условии выполнения каких-либо требований. Например, фирма приобретает два-три компьютера, а программное обеспечение к ним получает бесплатно. Такое бесплатное получение материальной ценности не считается дарением с точки зрения Гражданского закона, поскольку в данном случае отсутствует главный мотив дарителя – щедрость. “Бесплатное” получение товаров и услуг при условии приобретения других товаров и услуг является по своей природе не дарением, а скидкой с цены приобретаемых ценностей (скидка “бонус”). Это важно, т. к. дарение и купля-продажа товаров со скидкой по-разному отражаются в учете фирмы и по-разному облагаются налогами.
При дарении вещь (товар, услуга и т. д.) передается в собственность другого лица; о переходе права собственности говорят также статьи 1917 и 1918 ГЗ. А если при дарении имеет место “передача права собственности на вещь другому лицу”, что является условием толкования “поставки товара” в законе “О НДС” (п.2 ст.1), то дарение можно рассматривать как разновидность облагаемой налогом поставки товара. Именно из-за этой нормы ГР в текст закона О НДС несколько лет назад была введена поправка. Поставкой товара теперь считается передача товара в собственность другого лица «за вознаграждение», что освободила некоторые вещественные подарки от этого налога.
Подарок должен иметь имущественную ценность. Поэтому не следует подарком считать то, что реальной ценности не имеет. Фирма, отдавшая школе свое полностью изношенное оборудование, вряд ли делает подарок, т. к. данная передаваемая вещь уже ценности не имеет.
Гражданский закон к дарению относит еще ряд сделок. “Дарением может быть не только передача одаряемому лицу имущественных или других вещных прав, но и безвозмездная уступка права требования, освобождение одаряемого от обязанностей перед дарителем или третьими лицами, отказ от какого-то права в пользу одаряемого, а также бесплатное ведение его дел” (ст. 1914 ГЗ).
Именно поэтому следует признать факт подарка у материально ответственного лица, у которого обнаружена недостача, а работодатель не взыскал ее с виновного, а списал недостачу в непредвиденные расходы. Здесь имеет место “освобождение одаряемого от обязанностей перед дарителем”. Как и в случаях с прощением дебиторских долгов, отказом от уплаты разного рода оговоренных в документах компенсаций, штрафов и т. д. Следует также признать наличие подарка у фирмы, дела которой бесплатно по каким-либо соображениям (и прежде всего - из щедрости) ведут физические или юридические лица.
1.9. Договоры возврата: заем, хранение, безвозмездное пользование
К этой группе договоров относятся: договор займа, договор хранения и договор безвозмездного пользования. Рассмотрим, как нормы ГЗ о каждом из этих договоров используется в предпринимательстве.
Заем (ст.1934–1946) – это передача определенного количества заменимых вещей (в практике хозяйствования – чаще всего денежных знаков) в собственность другого лица. При этом получатель вещей обязуется по истечении определенного времени возвратить такое же количество таких же вещей (такого же сорта и качества).
Проценты по займам (их максимальный размер и ограничения по их начислению оговорены в ст. 1762-1763 Гражданского закона) выплачиваются лишь в том случае, если это специально оговорено (ст. 1946 ГЗ), или если должник допустил просрочку выплаты займа. В последнем случае закон оговаривает выплату так называемых “законных” процентов – 6% годовых (ст. 1765). Если срок выплаты процентов не оговорен, то они выплачиваются ежегодно в день выдачи займа, а при займе на срок менее года – вместе с возвратом займа.
Для применения договора займа в предпринимательстве надо иметь в виду несколько обстоятельств.
Во-первых, сам по себе беспроцентный заем, как и все прочие безвозмездные сделки, не являются характерными для бизнеса и не должны регулярно использоваться коммерсантами, так как целью всякого предпринимательства является ориентация на получение прибыли. Именно поэтому практика налогообложения наказывает коммерсанта за необъяснимые действия по бесплатной (без процентов) ВЫДАЧЕ денег кому-то взаймы. Однако ПОЛУЧЕНИЕ денег без процентов взаймы вполне отвечает цели коммерческой деятельности и не наказывается дополнительными налогами.
Во-вторых, если фирма все же решила выдать заем своему работнику, члену правления или участнику, то это целесообразно делать лишь при наличии собственных (не заемных) свободных денежных средств, Целесообразно выдавать заем под процент, не меньший, чем эта фирма получила бы от другого варианта размещения свободных денежных средств.
В противном случае (который, впрочем, не запрещен ни гражданским, ни коммерческим, ни налоговым законодательством) фирме придется доказывать, что выдача такого займа не является уклонением от уплаты подоходного налога (проценты не получены, а могли бы быть получены и обложены налогом) и подарком физическому лицу (освобождение его от обязанности платить процент). Особенно трудно доказывать это, если займы, пусть даже процентные, – не единичный случай, а систематическая практика. Дело в том, что систематическая деятельность по выдаче денежных средств взаем под процент– это уже кредитование, то есть предпринимательская деятельность, предполагающая наличие лицензии.
В-третьих, с 2014 года крупные (более 15 тыс. евро) просроченные более чем на 6 мес. займы фирмы физическим лицам стали облагаться подоходным налогом с населения. Ставка налога – 24% или иногда – 46%. Данный облагаемый доход носит название «приравненные к доходам займы» (ст.8.1 закона О ПНН). А вторым новым доходом человека, получившего заем от предпринимателя или иной организации - « доход от пониженных процентов по займу» (там же, ст.8.2).
Договор хранения предполагает, что хранитель обязуется хранить движимую вещь и не имеет права пользоваться этой вещью, если только это право специально или безмолвно ему не было предоставлено. Обязанность хранителя вещи переходит и на его наследников. Возвращению подлежит та же вещь, которая получена. Договор хранения при определенных условиях может быть превращен в договор займа (ст. 1992 ГЗ).
Хранитель несет ответственность за ее сохранность и отвечает за риск сохранности в ряде случаев (ст. 1974 ГЗ). Лицо, отдавшее вещь на хранение, должно выплачивать хранителю условленное вознаграждение и оплатить его расходы, связанные с хранением вещи.. Данное обстоятельство делает хранение видом предпринимательской и коммерческой деятельности. Однако хранитель получает плату за свою услугу, если именно бесплатное хранение не было отдельно или безмолвно предусмотрено. Мы наблюдаем такую ситуацию в гардеробах организаций, камерах хранения в гостиницах, в бюро находок и т. д.
Участники предпринимательских (коммерческих) обществ, а также их руководители и персонал нередко по незнанию передают свои личные вещи фирме, оформляя договор хранения. Истинной целью такой передачи является использование вещи (автомобиля, компьютера и т. д.). Это неверно. Во-первых, фирма-хранитель пользоваться этими вещами не может. А во-вторых, хранение - платная услуга, и работники, строго говоря, в этом случае должны платить фирме. Если вещи передаются в пользование, но никто никому за это не платит, то перед нами – сделка безвозмездного пользования, о ней - в следующем пункте.
Хранение, хоть и является очень популярным в бизнесе (камеры хранения, банковские ячейки, разного рода склады и др.), не рассматриваются в более подробно в данной части пособия. Его коммерческие особенности отражены в части “Д” Коммерческого закона, которые изложены в части 2 данного раздела.
Договор безвозмездного пользования - это договор о передаче какой-либо вещи в безвозмездное, но определенное пользование при условии возвращения той же самой вещи.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 |
Основные порталы (построено редакторами)