Следует отметить, что в ЕС (и в Латвии) НДС платят не все лица, а лишь те, кто занимается хозяйственной деятельностью и либо добровольно хочет платить НДС, либо по закону обязан регистрироваться в качестве плательщика НДС.
Внутренние налогоплательщики (резиденты) обязаны регистрироваться в Латвии облагаемыми НДС лицами только в том случае, если эти лица совершают сделки, которые:
а) считаются осуществленными на внутренней территории страны,
б) облагаются НДС по общей, пониженной или нулевой ставке,
в) общая стоимость которых в течение 12 месяцев превышает 50 тысяч евро.
Если эти условия не выполняются, он может не становиться плательщиком НДС. Из данного правила есть некоторые исключения, о которых говорит, например, часть 9 статьи 84: “Налог в установленных статьями 85, 87, 88 и 89 данного закона случаях в госбюджет уплачивают также лица, не являющихся зарегистрированными налогоплательщиками”. Данные ссылки касаются импортеров (ст.85), латвийских покупателей новых транспортных средств в ЕС (ст.87), получателей услуг из ЕС (ст.88) или из третьих стран (ст.89).
Ставка налога (в ЛР - общая 21%, льготная 12% и нулевая) зависит от места осуществления сделки и вида товара или услуги. Если сделка считается совершенной в Латвии, то ставка налога – общая или пониженная. Если сделка совершена за пределами ЕС, то возможно применение нулевой ставки. К сделкам в ЕС возможно никакую ставку налога не применять. От вида товара и услуги - возможность пониженной ставки (в законе есть список таких товаров и услуг) или освобождения от налога (тоже есть список).
При совершении сделок с лицами из любой страны латвийский плательщик НДС не сможет рассчитать налог, пока не найдет ответ на вопрос, в какой стране считается совершенной данная сделка. Но еще до поиска места совершения сделки надо определить и документально доказать налоговый статус партнера по сделке. Он с 2013 года определяется следующим образом:
1)сначала надо выяснить, является ли данное лицо с точки зрения Регулы ЕС N 282/2011 налогоплательщиком или оно считается “лицом, не являющимся налогоплательщиком”;
2)если лицо считается налогоплательщиком, то надо проверить, относится ли он к категории “зарегистрированных” налогоплательщиков налога, аналогичного НДС..
По первому пункту отметим, для нужд НДС “налогоплательщиком” в странах ЕС считаются только те лица, которые прошли особую регистрацию как плательщики НДС. В третьих странах налогоплательщиками могут считаться и неплательщики НДС
Проверка второго условия – факта включения в особый регистр плательщиков НДС - не представляет проблем, поскольку эта информация находится в открытом доступе на домашних страницах налоговых администраций всех стран.
После определения налогового статуса партнера по сделке поиск места совершения сделки продолжается. Если объектом сделки является товар, анализируются статьи 12-18. Надо получить ответом на вопрос о том, происходит ли фактическая транспортировка данного товара, или он продается без перемещения где-нибудь на складе.
Если объектом сделки является услуга, то анализируется текст статей 19-30. Здесь можно определить, какое место будет считаться местом оказания услуги – адрес потребителя услуги, или адрес ее исполнителя или место фактического исполнения услуги. Для этого проводится анализ сути сделки и происходит выбор специального (ст. 20-30 закона) или общего (ст.19) правила определения места сделки.
Теперь – еще об одном составляющем, необходимом для расчета НДС – о предналоге, – той суммы, которую перед уплатой НДС в бюджет разрешено отнять от налога, взятого с покупателей по облагаемым сделкам. Для включения в отчисляемый предналог той или иной суммы НДС, указанной в счете за приобретенные товары и услуги, следует провести своего рода аудит, проверку каждой цифры и каждого документа, в котором этот НДС указан. И тогда все полученные налогоплательщиком счета по НДС будут поделены на две группы. В одну попадут суммы НДС, которые можно включить в отчисляемый предналог. В другую – которые нельзя в него включить. У некоторых плательщиков НДС появится еще и третья группа счетов: НДС, указанный в них, частично можно включить в предналог, частично – нельзя. Общие условия, при которых появляется возможность ту или иную сумму НДС включить в предналог, определены в статье 92 закона. Нарушение любого условия влечет штраф по налогу.
Каждый налогоплательщик должен ознакомиться с бланком расчета НДС – декларацией (статьи 115-119) и порядком заполнения каждой ее строки и графы. Для этого обратиться к правилам КМ от 15 января 2013 года № 40 и соответствующим методическим материалам СГД, в которых поясняются на примерах нюансы расчета НДС.
Сроки сдачи текущих деклараций зависят от периода таксации налога. Он в Латвии для НДС может быть 1 месяц, а может быть 3 мес. или 6 мес. Это зависит от оборота компании и от места совершения сделок.
Период таксации может меняться в текущем таксационном году. Например, у облагаемого лица периодом таксации является квартал или полугодие. Но вдруг оно осуществляет поставку или приобретение товара в ЕС или оказало услуги на территории другого государства ЕС, или стоимость осуществленных им в течение года таксации облагаемых сделок превысила 50000 евро. В этих случаях данное лицо переходит на ежемесячный режим расчета и уплаты налога. Этот режим сохраняется до конца года таксации.
5. Налоги на автомобили, мотоциклы и другие транспортные средства
В настоящее время (сентябрь 2014 года) в Латвии функционируют несколько налогов, связанных с приобретением и использованием транспортных средств (далее - ТС):
1) налог на эксплуатацию ТС (ранее - ежегодная пошлина, или транспортный сбор, взимаемый при ежегодном техосмотре);
2) налог на легковые ТС предприятий (введен с 2011 года для предпринимателей, использующих эти ТС в том числе для личных целей работников и хозяев предприятий);
3) налог на легковые автомобили и мотоциклы (вместо отмененного акцизного налога на ТС);
4) при регистрации в Латвии новых транспортных средств, ввезенных из ЕС, с 2004 г. надо в некоторых случаях платить НДС (21%) и налог на природные ресурсы (40 евро) в той его части, где говорится о плате за будущую утилизацию автомобиля.
5) Кроме того, коммерсанты, которые разрешают кому-либо использовать легковые транспортные средства для личных нужд, должны платить налог – либо налог на легковое транспортное средство предприятий, либо с населения (налог на «автомобильное благо»), либо если в месяц получения выгоды за легковую пассажирскую автомашину не платился.
Первый и второй налог включены в один общий закон. Его название - “О налоге на эксплуатацию транспортного средства и налоге на легковые транспортные средства предприятий”. Объединение двух налогов в один связано с формой его уплаты и контроля. Они вносятся до дня или в день прохождения ежегодного технического осмотра транспортного средства. В законе есть список условий, при которых налог не взимается (см. ст.6 и ст.14).
О налоге на эксплуатацию транспортного средства отметим только пару обстоятельств. Во-первых, этот налог по своей природе более правильно было бы называть ПОШЛИНОЙ, как он и назывался более 15 лет. Это по сути дела - плата за проверку технического состояния транспортного средства определенного веса, с двигателем определенного объема и мощности. Это-плата за выдачу ему разрешения передвигаться по дорогам Латвии и других стран. Во-вторых, предприниматель сам не выполняет расчет налога и повлиять на его величину не может. А закон дает более 50 ставок налога, с которыми можно ознакомиться в тексте. Минимальная сумма налога в итоге составит 30 евро, а максимальная - более 600 евро.
Налог на легковые транспортные средства предприятий платят не попавшие под освобождение коммерсанты и крестьянские хозяйства, которые являются зарегистрированными собственниками или держателями легкового автомобиля. Существуют три ставки этого налог, которые дифференцированы и зависят от объема двигателя автомобиля:
1) до 2000 см3 - 27,03 евро в месяц;
2) от 2001 см3 до 2500 см3 - 42,69 евро в месяц;
3) свыше 2500 см3 - 56,91 евро в месяц за один автомобиль.
Платить налог надо и за тот личный автомобиль работника, который используется фирмой более 15 дней в течение календарного месяца на основании условий трудового договора с работником. Уплата налога контролируется СГД, а также во время прохождения технического осмотра. Освобождения от уплаты данного налога предусмотрены для оперативных и демонстрационных транспортных средств, легковых такси. Освобождение разрешено также для ТС, используемых только в хозяйственной деятельности, если они оборудованы системой контроля маршрутов. При наличии такой системы контроля нет возможности манипулировать данными путевых листов. При выявлении маршрутов, не связанных с хозяйственной деятельностью, предприятие должно вычислить рыночную стоимость блага, полученного работником или любым лицом, использующим автомобиль для своих нужд. Данная “автомобильная выгода” облагается двумя «зарплатными» налогами, т. е. приравнивается к заработной плате.
Если предприятие платит данный налог на легковой автомобиль, то все расходы связанные с его эксплуатацией считаются связанными с хозяйственной деятельностью, независимо от того, как использовался автомобиль. Расходы на топливо учитываются в соответствии с фактически пройденными километрами и нормой потребления топлива на 100 километров, которая не превышает норму изготовителя более чем на 20%. При этом предприятия освобождаются от ведения детальных путевых листов.
Третий из названных выше налогов – бывший акцизный налог на ввозимые в страну автомобили и мотоциклы. Данный налог, как сказано в тексте закона, платят физические и юридические лица (статья 3). Однако на практике налог заставляют платить и так называемых “прочих” лиц, которые не являются ни физическими, ни юридическими. Это, например, полные и коммандитные общества, филиалы иностранных коммерсантов и др.
Как правило, этим налогом облагаются автомобили м мотоциклы при первой регистрации в Латвии (пункт 1 части первой статьи 6), но иногда – при последующей перерегистрации (пункты 2 и 3 части первой статьи 6). Величина налога и расчет налога в первую очередь зависят даты первой регистрации автомобиля и мотоцикла, от объема его двигателя и выбросов СО2 в атмосферу. При этом налог по-разному считается для автомобилей (ст.4.ч.1 и 2) и для мотоциклов (ст.4 ч.3 и 4).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 |
Основные порталы (построено редакторами)