В-третьих, в статьях 49 и 53 КЗ речь идет о двух видах вознаграждения (дохода) коммерческого агента: провизии и делькредере (вознаграждение поручителя за третье лицо). Коммерческий закон точно оговаривает, в какой момент у КА возникает право на каждое из этих двух видов вознаграждения (ст. ст. 50-51 и ч.3 ст.53). Этот момент для бухгалтера фиксирует время выставления счета на вознаграждение за посредническую услугу. Эта дата, естественно, не совпадает (или совпадает случайно) с датой фактического получения вознаграждения. Однако в учете обе эти даты найдут отражение в соответствующих проводках. У плательщиков подоходного налога с предприятий и НДС первая дата важна для фиксации дохода КА и налогов с него. У плательщиков подоходного налога с населения (если КА – индивидуальный коммерсант), применяющих кассовый метод признания доходов, первая дата будет означать появление дебитора, вторая – дохода.
В-четвертых, статья 52 КЗ дает коммерческому агенту (на самом деле его бухгалтеру!) право на ежемесячное или ежеквартальное получение бухгалтерских выписок от принципала, необходимых для проверки правильности расчета провизии. Поэтому, думаю, бухгалтеру трудно будет убедить налогового инспектора в том, что он в данном периоде таксации не начислил доход и налоги с него только потому, что не знал, совершена или еще не совершена та или иная подготовленная агентом сделка.
Маклер – тоже посредник, но в отличие от КА он не имеет постоянных связей с лицами, в пользу которых он заключает сделки согласно заключенным договорам (ст.64 раздела VII части А КЗ). Он не имеет своего постоянного доверителя, а потому сам находит и продавца, и покупателя. Далее он сам решает, быть ли ему в чистом виде маклером, оформляя сделку напрямую от продавца к покупателю (ст.70 КЗ) и получая только свое вознаграждение за посредничество (ст.70 КЗ). Или – купить товар на себя, а затем продать его покупателю, получая полную стоимость товара от продавца, не выступая в этой сделке маклером в понимании Коммерческого закона. В “чистом” виде задача маклера – свести покупателя с продавцом. Обычная купля-продажа, в которой одно и то же лицо выступает сначала покупателем, затем продавцом, тоже является посреднической, но не маклерской деятельностью.
В статье 70 КЗ оговорен момент возникновения права на вознаграждение. Особенность учета у маклера (независимо от того, является ли он физическим, юридическим лицом или персональным обществом) состоит в необходимости ведения специального журнала маклерских сделок (ст.72 КЗ). Важно иметь в виду, что записи в этом журнале надо вести ежедневно.
6. Сравнительный анализ коммерсантов
6.1. Индивидуальные коммерсанты
Согласно нормам Коммерческого закона, физическое лицо, занимающееся в Латвии хозяйственной деятельностью, может до поры, до времени быть зарегистрированным только в налоговой администрации страны - Службе государственных доходов. При этом он может в любое время добровольно зарегистрироваться как индивидуальный коммерсант. Но есть условия, при которых занимающийся бизнесом человек обязан получить статус индивидуального коммерсанта – ИК.
Во-первых, - в случае, если физическое лицо решило заниматься такими видами деятельности, которые разрешены ТОЛЬКО коммерсантам, потому что их деятельность является открытой и гласной. Например, - деятельность коммерческого агента и маклера. Описанию порядка работы таких коммерсантов посвящены отдельные главы общей части «А» закона.
Во-вторых, такая обязанность возникает еще в двух случаях:
1) если годовой оборот от хозяйственной деятельности физического лица превысил 284600 евро в
год;
2) ИЛИ если оборот от хозяйственной деятельности превысил 28500 евро в год и у лица,
занимающегося ею, одновременно трудоустроено более 5 человек.
Индивидуальный коммерсант может иметь в своей собственности предприятия(в понимании статьи 20 КЗ), может стать учредителем любого коммерческого общества, оставаясь все же физическим лицом – субъектом коммерческой деятельности. Индивидуальный коммерсант как субъект предпринимательского (коммерческого) права обладает следующими признаками:
а) осуществляет предпринимательскую (коммерческую) деятельность за свой счет;
б) осуществляет ее на легитимных началах, т. е. прошел регистрацию в установленном законом
порядке;
в) имеет полномочия быть истцом или ответчиком в суде;
г) осуществляет деятельность рискового характера – т. е. в случае неблагоприятной конъюнктуры
или других обстоятельств (например, изменение налогового и/или таможенного законодательства) субъект самостоятельно несет все тяготы имущественных потерь;
д) осуществляет предпринимательскую (коммерческую) деятельность от своего имени, то есть в
качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта.
Элементами правового статуса физических лиц, являющихся индивидуальными коммерсантами, служат правоспособность, дееспособность и местожительство. Будучи едиными для всех физических лиц – участников гражданского оборота, эти элементы обладают рядом особенностей, присущих только предпринимателям (коммерсантам).
Правоспособность – это потенциальная (общая, абстрактная) способность физического лица иметь гражданские права и нести обязанности. Она признается в равной мере за всеми физическими лицами, возникает в момент рождения физического лица и прекращается с его смертью. В число прав, образующих содержание правоспособности физического лица, – таких, как право иметь имущество, наследовать и завещать его, создавать предпринимательские общества, и т. п. – входит и право заниматься предпринимательской (коммерческой) деятельностью. Это право, как и другие гражданские права, а также обязанности индивидуальный коммерсант приобретает и осуществляет под своим именем. Дееспособность – это способность приобретать права и создавать обязанности своими действиями, а также способность в ходе своей деятельности реализовывать эти права и обязанности. Не каждый человек, имеющий те или иные гражданские права и обязанности ( правоспособность), обладает способностью совершать те или иные действия (дееспособностью), особенно если для совершения таких действий необходимо выполнить какие-либо предварительные условия (получить лицензию на тот или иной вид деятельности, или получить доверенность от кого-либо, или др.).
Коммерческий статус индивидуального коммерсанта - физического лица обязывает его полностью (всем своим имуществом) отвечать по своим долгам перед кредиторами. Индивидуальный коммерсант, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им коммерческой деятельности, должен по решению суда утратить статус коммерсанта. В соответствии с нормами закона ЛР «О неплатежеспособности» такой индивидуальный коммерсант должен инициировать процесс правовой защиты или процесс неплатежеспособности. Следует при этом учесть, что на индивидуального коммерсанта для этой цели распространяется тот раздел закона «О неплатежеспособности, который предназначен для юридических лиц. А раздел, предназначенный для регулирования неплатежеспособности физических лиц, относится к прочим физическим лицам. Среди этих «прочих» могут быть люди, далекие от бизнеса, но могут быть и такие, кто зарегистрировал свою хозяйственную деятельность в Службе государственных доходов, а не в Регистре предприятий.
Полезно знать, что индивидуальный коммерсант должен сам у себя организовать: (а) бухгалтерский учет всех хозяйственных операций, (б) процесс составления отчетности и в) расчет и уплату налогов. Рассмотрим, какие особенности необходимо иметь в виду при организации этих процессов в деятельности индивидуального коммерсанта.
Первая особенность состоит в праве относительно свободного выбора системы учета (простой или двойной записи). Выбор осуществляется так, как это предусмотрено в статье 9 закона “О бухгалтерском учете”:
а) по системе простой записи, если доходы индивидуального коммерсанта в предыдущем
отчетном году не превышали 300 тыс. евро.
б) по системе двойной записи, если ИК добровольно избрал метод двойной записи.
Вторая особенность - следует выбрать один из двух методов учета доходов (по получению денег или по выписке счета). Это связано с тем, что все плательщики подоходного налога с населения, занимающиеся хозяйственной деятельностью (в том числе ИК), производят расчет дохода одним из двух способов:
1) те лица, которые ведут бухучет в системе простой записи, применяют так называемый
“кассовый” метод. Он означает, что облагаемыми доходами признаются лишь фактически
полученные от клиентов доходы (деньги, вещи, услуги). Если счет клиенту выписан, но им не
оплачен, то доход полученным не считается и налогом указанная в счете сумма не облагается;
2) те лица, которые ведут бухучет в системе двойной записи, не имеют права применять кассовый
метод. Они считают доходы, облагаемые налогом, применяя специальные нормы статей 111,
113 и 114 Закона о подоходном налоге с населения. Это значит, что доходами признается вся
сумма, указанная в выписанном счете. Из доходов отнимаются расходы, а полученный
результат корректируется в облагаемый доход.
Третья особенность учета ИК – его годовая отчетность. В соответствии с законом “О ПНН” все ИК должны представлять в СГД годовую декларацию о доходах, где для них предусмотрено специальное приложение ДЗ “Доходы от хозяйственной деятельности” (для лиц, ведущих учет в системе простой записи) или ДЗ1 (для двойной записи). В другом законе – “О бухгалтерском учете” – (части 6 и 7 ст.13) для индивидуальных коммерсантов вводится обязательное предоставление баланса и расчета прибыли. Это касается всех предпринимателей - физических лиц, (в т. ч. и ИК), которые ведут учет по системе двойной записи. Таким образом, эти физические лица б по итогам года готовят и годовую декларацию, и баланс с расчетом прибыли или убытков. Форма баланса есть в специальных Правилах Кабинета министра.
Четвертая особенность ИК, отличающая их от всех коммерческих обществ, состоит в том, что для нужд уплаты платежей обязательного социального страхования они признаются так называемыми самостоятельно занятыми лицами (закон “О государственном социальном страховании”, пункт “м” части 3 статьи 1). Значит, при достижении определенного лимита доходов ИК должны раз в квартал сдавать отчет в СГД и платить обязательные платежи государственного социального страхования.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 |
Основные порталы (построено редакторами)