Пятая особенность - требование отделять документы, касающиеся доходов и расходов индивидуального коммерсанта, от документов, касающихся этого же человека как обычного физического лица. Дело в том, что в документах ИК должны указываться его фирма (например, ИК “ФИАЛКА”), регистрационный номер в коммерческом регистре (он отличается от персонального кода физического лица) и юридический адрес, который может не совпадать с адресом (местом жительства) физического лица. В учете ИК могут приниматься во внимание только те документы, которые оформлены на ИК. Служба госдоходов не разрешает в учете ИК отражать документы, оформленные на физическое лицо как таковое (см., например, письмо СГД от 01.01.2001 г. № 15.1.2/2267). Напомним, что оправдательные документы могут быть и внешними, и внутренними. Это позволяет индивидуальному коммерсанту или его бухгалтеру самому составлять некоторые оправдательные документы – справки, акты и др.
Например, домовладелец Иван Иванов, сдающий помещение в аренду, в СГД зарегистрирован как физическое лицо, занимающееся хозяйственной деятельностью. Он получил в отчетном году доходы более лимита, предусмотренного в статье 75 КЗ (284 тыс. евро). Значит, в следующем году он должен зарегистрироваться в качестве ИК в коммерческом регистре (ст.75 КЗ). А это в свою очередь означает, что его домовладение в земельной книге надо переписать с физического лица (Иван Иванов, личный код 111151 - 11111) на ИК “ФИАЛКА” (другой регистрационный номер), счет в банке тоже открыть на ИК и все документы теперь оформлять не на Ивана Иванова, а на ИК “ФИАЛКА”.
Еще более сложная ситуация складывается у тех лиц, которые сохранили свой статус физического лица, занимающегося хозяйственной деятельностью, и одновременно зарегистрировались в качестве ИК. Иногда это представляется людям целесообразным, например, для раздельного проведения возможной процедуры банкротства данного человека. В таком случае учет для этих двух статусов придется вести отдельно, составлять два отдельных приложения (ДЗ и ДЗ1) о хозяйственной деятельности и оба сдавать с годовой декларацией о доходах физического лица. У последнего, кстати, могут быть свои собственные доходы (подарки, наследство и т. д.). Могут появиться и собственные оправданные расходы (лечение, образование и т. д.). Вот такая путаница возможна у предпринимателей - физических лиц, и данное обстоятельство полезно иметь в виду при выборе формы бизнеса.
Шестая особенность – требование выбора одного из возможных режимов налогообложения доходов индивидуального коммерсанта. Таких возможностей две.
Первая возможность – выбрать общий режим уплаты подоходного налога с населения (24% от разницы между доходами и расходами) и платежей обязательного государственного социального страхования (ПОГСС около 30%) для лиц, занимающихся хозяйственной или коммерческой деятельностью. ПОГСС ИК платит за себя раз в квартал, самостоятельно выбирая ту часть заработанной условной прибыли, с которой он будет платить этот «социальный налог». Не платить его можно только в том случае, когда величина его месячной условной прибыли меньше минимальной месячной зарплаты в стране. Стоит напомнить, что ИК может иметь неограниченное число наемных работников. Но даже при наличии одного наемного работника он становится работодателем, должен им зарегистрироваться в СГД и платить налоги (в 2014 г: 24%+ 34,09%) с зарплаты своих работников, вознаграждения прокуристов и прочих уполномоченных лиц.
Вторая возможность - выбрать уплату так называемого «налога на микропредприятия - НМП». В этом случае ИК будет ежеквартально платить 9% от величины всех своих поступлений (оборот), не учитывая никаких расходов на бизнес. Зато в этом случае он освобождается от уплаты обоих налогов (ПНН+ПОГСС) как за себя, так и за своих наемных работников. Привлекательность данного режима ограничивается законом сразу с нескольких сторон. Так, выплаты себе и работникам не должны в 2014 г превышать 720 евро в месяц. Всего должно быть не более 5 лиц, получающих такие доходы. Все лица, получающие доходы от плательщика НМП, лишаются в данном году права на применение необлагаемого минимума и льгот на иждивенцев. К доходам от НПМ нельзя применить оправданные расходы на лечение, образование и др. Годовой оборот по условиям 2014г не должен превышать 100 тыс. евро. За нарушение любого из этих запретов применяются очень высокие штрафные санкции.
6.2. Коммерческие общества
Теперь – о коммерческих обществах. Их главной особенностью является наличие (реальное или потенциально возможное) нескольких экономически обособленных друг от друга владельцев. Так, например, два самостоятельных физических или юридических лица, каждое из которых имеет свое собственное имущество, свой обособленный бюджет, могут учредить общество (коммандитное, полное или с ограниченной ответственностью), выделив для этого часть своего имущества. Прибыль, получаемая в результате деятельности такого общества, распределяется между его владельцами для их личных нужд и используется каждым по его усмотрению. Все такие общества делятся на две группы – персональные общества и общества на капитале.
Первая группа обществ основана на совместной деятельности участников под общим названием для достижения общей цели. Условия этой совместной деятельности тех или иных лиц обычно оформляются договором о совместной деятельности. В 90-х годах прошлого века закон предусматривал обязательные требования к такому договору, а его полный текст надо было предоставить для государственной регистрации. Именно поэтому закон ЛР “О предпринимательской деятельности” 1990 года объединял эти общества под общим названием “договорные”. Поскольку Коммерческий закон не предусматривает предоставление договора о создании такого общества (оно может его и не иметь), постольку название «договорные» было изменено. Теперь они имеют название “персональные”. В нем делается акцент на факт объединения ЛИЦ, а не их капитала, которого в обществе может при регистрации не быть. Представляется, что более точным был бы перевод латышского названия «personalsabiedrības» на русский аналог “объединения лиц, персон”. Но в Латвии устоялось русское название таких обществ в дословном переводе – «персональные». Существует два вида таких коммерческих обществ: полные и коммандитные. Их анализ представлен в данной главе чуть ниже.
Во второй группе - общества, деятельность которых основана на объединении капиталов их учредителей (владельцев), выделенных ими для осуществления вновь созданным субъектом права своих задач. Этот первоначально выделенный учредителями капитал (вклад) переходит после учреждения общества в его собственность. Это первое собственное имущество вновь созданного юридического лица. В учредительном балансе такого общества это вложенное в общество имущество или деньги фиксируется в активе баланса как собственные средства общества. В качестве источника этих средств в пассиве баланса общества фиксируется основной капитал (уставный фонд) общества. В законодательстве 90-х годов такие общества имели название “уставных” (от термина – уставный фонд), поскольку для их учреждения было необходимо сформировать уставный фонд в размере не меньше чем указанный в соответствующих законах Латвии. В названии таких обществ сегодня подчеркивается обязательное наличие основного капитала. В Коммерческом законе Латвии предусмотрены два вида таких коммерческих обществ – общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерные общества (АО). Чуть ниже в пособии они рассмотрены подробнее.
6.2.1. Полные и коммандитные общества: общие черты и различия
Персональные (договорные) общества, не получившие популярность в первых двух десятилетий независимости Латвии ( к 2002 их было всего 10, к 2010г - около ста), теперь более популярны, чем акционерные общества. В начале 2014 г в Регистре предприятий было зарегистрировано более 100 коммандитных обществ плюс около 350- полных. Общее же число АО в Латвии не достигает 400. Популярность персональных обществ связана с их спецификой.
Во-первых, персональные общества в соответствии с законодательством Латвии не имеют статуса юридического лица, однако некоторыми признаками юридического лица они обладают (см. ст. 90 ч. 1 и ст. 118 ч. 2 Коммерческого закона). Тем не менее персональные общества НЕ становятся (в отличие от АО и ООО) полными собственниками всего того имущества, которое участники общества выделили ему в качестве своего вклада в общество. Статья 2243 Гражданского закона Латвии (ГЗ) гласит: “Каждый член должен участвовать в товариществе вкладом. Вкладывать можно деньги, вещи, требования и труд...”. А далее в статье 2244 ГЗ говорится: “Если в договоре не установлено иное, заменимые и потребляемые вещи считаются переданными в общую собственность членов, а незаменимые и не потребляемые – переданными в пользование... Приобретенные путем совместной деятельности имущественные ценности являются общим имуществом”.
Так, например, два работающих по патенту физических лица – маникюрша и парикмахер – объединились под общим наименованием (фирмой) для совместного обслуживания клиентов в один из видов персонального общества. Каждое из этих лиц принесло в арендованное помещение свой инструмент, кое-что из мебели. Если их считать вкладом в общество для последующего распределения прибыли общества, то данные вещи становятся общей собственностью обоих лиц, и ни один из них не может требовать их обратно, пока является членом общества (ст. 2245 Гражданского закона). Однако если в документах (договоре) общества указать, что каждый участник участвует в обществе только трудом, то используемые ими инструменты, приспособления и материалы не учитываются при распределении прибыли и собственностью общества не становятся.
Во-вторых, законодательство страны не устанавливает для персональных обществ минимального размера вкладов участников. Строго говоря, формирование основного капитала (уставного фонда) в таком обществе законом вообще не предусмотрено. Поэтому персональное (договорное) общество может собственного имущества не иметь, хотя право на это у него есть (см. статью 90 часть 1 Коммерческого закона о праве общества приобретать имущество в собственность). Однако, из норм статей 88 и 112 КЗ, а также статьи 2243 Гражданского закона следует, что вклады ДОЛЖНЫ БЫТЬ внесены, В противном случае общество не имеет базы для распределения прибыли и ликвидационной квоты.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 |
Основные порталы (построено редакторами)