С точки зрения налогового законодательства зачет приравнивается к выплате с соблюдением требования расчета налогов, исходя из рыночных цен. Сделки зачета упоминаются в законах «О налогах и пошлинах»,“О подоходном налоге с населения” (ПНН) и “О подоходном налоге с предприятий” (ПНП) в отношении сделок с лицами из безналоговых зон и стран. Во всех этих законах зачет означает прекращение (погашение) кредиторского и дебиторского долга. Иначе говоря – зачет считается выплатой предназначенных к оплате сумм, хотя физически никакого движения денег от одного лица к другому не происходит. Если какая-либо налоговая обязанность или налоговое право по закону возникает лишь после выплаты (или в момент выплаты), то эта обязанность или право вытекает также из зачета.
Ответ на вопрос 6.
“Дарение есть юридическая сделка, посредством которой кто-либо из щедрости предоставляет другому безвозмездно какую-нибудь имущественную ценность” (ст.1912 ГЗ). “Дарением может быть не только передача имущественных или других вещных прав одаряемому, но и безвозмездная уступка права требования, освобождение одаряемого от обязанностей перед дарителем или третьими лицами, отказ от какого-то права в пользу одаряемого, а также бесплатное ведение его дел” (ст. 1914 ГЗ).
Из этих норм ГЗ следует, что мотивом и главным признаком дарения является щедрость, и ничто иное. Фирма не имеет обязательств освобождать клиента от уплаты долга. Она вообще не должна была откладывать уплату услуги. Данное решение освободить клиента от обязанности платить долг можно считать дарением с точки зрения ГЗ. Другое дело –СГД. Фирма не из щедрости списывает переплату налога, а по требованию норм закона. Она обязана списать этот долг. Такую операцию по принудительному прекращению обязательств государства перед фирмой дарением Гражданский закон не признает.
Эти обстоятельства точки зрения налогового законодательства означают, что списанный клиенту долг фирме придется вернуть в облагаемый доход, а списанный налоговый долг государства – нет.
Ответ на вопрос 7.
Есть в ГЗ такие виды дарения, как «дарение в значении вознаграждения за оказанные услуги» (ст.1933). Это один из немногих видов дарения, который даритель отменить не может. В нашем примере речь идет именно о таком вознаграждении, которое даритель не обязан был предоставлять одаряемому. Такой подарок тоже дается “из щедрости”. Именно поэтому не следует смешивать то вознаграждение, которое в обмен на оказанные услуги предусмотрено договором (это – не подарок!), и такое вознаграждение, которое даритель мог бы и не давать, если бы не захотел (это – подарок!). С позиций налога с дохода полученный автомобиль приходуется в долгосрочных вложениях, а его стоимость – в доходах будущих периодов, которые будут списываться постепенно по мере износа автомобиля. Именно такой порядок признания доходов принят с 2004 года в Латвии для полученных подарков(см Правила КМ № 000). Если бы автомобиль был платой за услугу, перед нами была бы сделка мены. В этом случае стоимость автомобиля попала бы сразу в доходы отчетного периода.
Ответ на вопрос 8.
В данном примере следует иметь в виду две нормы, оговоренных в Гражданском законе. Во-первых, в целом ряде случаев (ст. ст.1761, 1762) обязанность платить проценты прекращается. Во-вторых, прирост (начисление) процентов приостанавливается, когда количество еще не уплаченных процентов достигает размеров основного долга (капитала) …(ст.1763). Если действительно через год фирма станет определять общую сумму долга (основного и процентов) к выплате, то общая начисленная сумма составит не более 20 тыс. (10 тыс. – основной долг и 10 тыс. – проценты), хотя изначально в виде процентов предполагалась большая, чем 10 тыс. , сумма. Если оба участника сделки – и заемщик, и кредитор – желают обеспечить выплату процентов в полной сумме, то им придется подумать об этом заранее и искать выходы. Один из них указан в статье 1766 ГЗ: следует на неуплаченные проценты выдать новую расписку или переоформить долг с процентами на новый заем. Что касается возможности полностью или частично списать проценты в необлагаемые расходы фирмы-заемщика, то здесь надо руководствоваться нормами статьи 6.4 закона «О ПНП».
Ответ на вопрос 9.
С точки зрения Гражданского закона имеет место один из договоров заведывания чужими делами (полномочий - см главу 18 части 4 , подраздел о договорах комиссии). Эти сделки имеют свою специфическую нормативную базу в Коммерческом законе ЛР - см. ст.45-63 и статьи 415-429. Следует иметь в виду важно положение этих законов, которое является общим для договоров гражданской комиссии, договоров коммерческого агента и договоров коммерческой комиссии: товар, переданный на комиссию (на реализацию, на консигнацию – независимо от названия и юридической формы сделки, ее суть остается той же), проданным не считается. Товар с баланса отправителя не списывается. Делается лишь отметка о его перемещении. Ни расходов, ни доходов у отправителя не фиксируется. Счет на оплату не выписывается. Собственник товара не сменился, а значит “поставка товара”, в понимании закона “О НДС” и закона “О ПНП”, не произошла. Стоимость отданного комиссионному агенту товара в реализацию включать не следует. Ни НДС, ни дохода (для ПНП) не возникает. У агента и принципала доход возникает в момент реального перехода собственности к покупателю, которому агент продал товар.
Коммерсант, желающий передать товары для продажи своему агенту (другому коммерсанту), может принять решение - заключить ли с ним либо договор коммерческого агента (ст.45 и 46 КЗ), либо договор коммерческой комиссии (ст.415 КЗ). Между этими двумя договорами имеется много общего, но есть очень важное для учета и налогообложения различие: коммерческий агент работает от имени своего доверителя (принципала), а комиссионный агент – от своего собственного имени, хоть и в пользу принципала. Из-за этого отличия возникают особые требования к товаросопроводительным документам, описание которых можно найти как в Коммерческом законе, так и в правилах КМ ЛР г. (в редакции от 01.01.2001 г. – см. специальный раздел 1.2 о порядке оформления документов на поставку товара).
Ответ на вопрос 10.
Самый лучший вариант – вложить недвижимость в основной капитал общества, оценив ее у оценщика Регистра предприятий и повысив капитал общества. Вклад в капитал не описан в Гражданском законе, но есть в Коммерческом законе. Хозяин фирмы получит за недвижимость дополнительные доли в нем. Недвижимость станет собственностью общества, и оно может распоряжаться ею как хочет. Никаких ловушек законодательства, в том числе налогового, практически нет.
Единственный возможный риск по налогам возникает, если учредитель – физическое лицо, и отчуждение такой недвижимости не освобождено от налога по ст.9 закона «О подоходном налоге с населения». В этом случае вклад в капитал может быть признан доходом от прироста активов капитала, и разница между стоимостью полученных долей и стоимостью приобретения этой недвижимостью попадет по ПНН=15%. Но этот риск можно снять, указав в учредительных документах иную (более низкую), чем в заключении оценщика, стоимость недвижимости. Это не запрещено.
Если участник вдруг захочет получить за недвижимость деньги, он может снизить основной капитал. Есть и другие варианты - договор аренды или дарения недвижимости. Самый неудачный, хоть и очень популярный в Латвии – договор безвозмездного пользования недвижимостью. Не исключен вариант и договора содержания (отчуждение с алиментацией). Вполне подходит и вариант учреждения коммандитного общества «Б» между владельцем недвижимости и обществом «Х», в котором полным участником будет общество «Х». Все плюсы м минусы каждого варианта описаны в данном пособии.
Раздел III.
Международные коммерческие сделки
1. Понятие и виды международных коммерческих сделок
Международной можно назвать любую сделку, которая выражает связь как минимум с двумя государствами посредством какого-либо обязательства. Как и любая сделка, она. представляет собой действия субъектов, направленные на установление, изменение или прекращение прав и обязанностей в международном коммерческом обороте. Но международной следует считать трансграничную сделку, т. е. сделку, совершенную субъектами различных государств, которая регулируется нормами международного торгового законодательства и lex mercatoria1.
Обязательным условием признания сделки международной является местонахождение коммерческих предприятий сторон сделки в разных государствах. Так, Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи 1980 года, заменившая две Гаагские конвенции о Единообразных законах, применяется к договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах:
1) когда эти государства являются договаривающимися государствами;
2) когда согласно нормам международного частного права применимо право договаривающегося государства (ст.1 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров).
Важно подчеркнуть, что ни национальная принадлежность сторон, ни гражданский или торговый характер заключенного договора не принимаются во внимание при определении применимости данной конвенции. Это означает, что не будет признан международным контракт купли-продажи, заключенный между находящимися на территории одного государства организациями разной национальной принадлежности. Одновременно будет считаться международным контракт купли-продажи, заключенный организациями одной национальной принадлежности (например, два латвийских AS), коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах.
Вместе с тем, не всякая международная сделка будет считаться международной коммерческой сделкой, а лишь та, которая отвечает следующим признакам:
1) коммерческие предприятия ее сторон находятся в разных государствах;
2) она совершается в процессе осуществления коммерческой деятельности и в коммерческих целях, т. е. с целью получения прибыли от производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а не в целях личного потребления;
3) международные коммерческие сделки носят возмездный характер;
4) она регулируется нормами международного торгового законодательства.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 |
Основные порталы (построено редакторами)