Вторая группа - плательщики тоннажного налога (статья 21). Они рассчитывают сначала свой специфический доход по установленной законом методике (статья 61), а затем рассчитывают обычный облагаемый налогом доход так же, как все внутренние предприятия-резиденты. Налогом по общей ставке 15% будут облагаться оба эти дохода.
Третья группа – постоянные представительства нерезидентов, находящиеся в Латвии. Их объект налогообложения разрешено считать одним из двух способов.
Первый (обычный) метод предполагает, что налог составляет 15% от облагаемого дохода, рассчитанного общим способом. Из-за того, что на расходы постоянного представительства разрешено относить определенную часть некоторых расходов иностранного предприятия-нерезидента, расчет прибыли и облагаемого налогом дохода постоянных представительств имеет некоторую специфику. Об этом - правила КМ от 27 декабря 2002 г. № 000 “Порядок определения облагаемого дохода постоянных представительств нерезидентов и уплаты ими налога”.
Второй (упрощенный) метод означает, что 15% удерживаются от пятой части (20%) брутто-поступлений постоянного представительства. Второй метод возможен, если срок деятельности постоянного представительства не превышает 12 месяцев и общее число источников выплат (заказчиков) не превышает трех. О применении этого метода надо сообщить в СГД
Четвертая группа налогоплательщиков – это нерезиденты, получающие доходы в Латвии (или от латвийских резидентов), но не имеющие признаков постоянного представительства. Облагаемым в Латвии доходом таких лиц является общая сумма выплат, которую они получили от резидентов Латвии. Закон (ч.4 ст.3) дает лишь короткий перечень доходов, с которых следует уплатить налог в бюджет Латвии, причем – по довольно низким ставкам.
Из четвертой группы налогоплательщиков (нерезидентов) выделяется, как исключение, особая группа лиц. Речь идет о лицах из безналоговых или с низкими налогами государств или зон (их называют “оффшорами“ из “черного списка”). Список таких зон и государств дан в правилах КМ от 26 июня 2001 года № 000. Закон (ч.8 ст.3) в этой части гласит: облагаемым в Латвии доходом таких нерезидентов является любой платеж, который осуществлен латвийским резидентом. Такие платежи облагаются подоходным налогом не по пониженным (как для обычных нерезидентов) ставкам, а по общей ставке налога (15% и даже 30%).
Законом “О ПНП” предусмотрен целый ряд юридических лиц, которые не являются плательщиками этого налога (ч.2 ст. 2). Разницу между своими доходами и расходами они (без налогообложения) зачисляют в свои резервы и расходуют на цели, предусмотренные в уставе. Не являются самостоятельными плательщиками ПНП 6 видов кооперативных обществ (сельско-хозяйственные, жилищные, гаражные, лодочные, садовые, лесные), а также полные и коммандитные общества (ч.3 ст. 2).
Плательщиками ПНП не являются также те ООО, которые выбрали уплату так называемого “налога на микропредприятия”. Они вместо ПНП и налогов с зарплаты работников (24% и 34,09%) платят свой налог. До 2016 г его ставка составляет 9% от оборота фирмы, а в 2016г – уже 13%, с 2017г - 15% (см. об этом ниже).
Чтобы рассчитать ПНП с доходов нерезидентов, нужно облагаемый налогом доход умножить на ставку налога. Рассчитанный таким способом налог уже можно перечислять в бюджет. Рассчитывать, удерживать его с доходов нерезидента и платить до 15-го числа следующего месяца (ст.24) должны те все хозяйственники, в т. ч. неплательщики налога, которые выплачивают облагаемые доходы нерезидентам.
Расчет налога у резидентов не завершается умножением облагаемого дохода на ставку 15%. Полученный брутто - налог еще не следует вносить в бюджет. Закон разрешает его уменьшить на предусмотренные законом скидки (статьи 15-21).
Налог, уменьшенный на скидки, представляет собой ту величину, которую налогоплательщик должен заплатить в бюджет за отчетный период. Если в отчетном году производились авансовые платежи налога, то на их сумму рассчитанный налог тоже уменьшается, а разницу следует перечислить в бюджет (или получить из бюджета, если образовалась переплата).
Одна из самых опасных норм закона “О ПНП” – это особые правила коррекции налогооблагаемого дохода в сделках между связанными предприятиями и лицами (статья 12). Сразу отметим, в чем состоит эта особенность: облагаемым объектом в этих сделках является не фактически полученный доход (именно он учтен в расчете прибыли или убытков латвийской фирмы), а тот доход, который был бы получен, если бы данные сделки были совершены по рыночной цене.
При определении облагаемого дохода прибыль увеличивают на разницу между фактической и рыночной стоимостью товаров и услуг, которые приобретены (проданы) от связанных предприятий и лиц. Правила определения рыночной стоимости сделок для нормы статьи 12 закона подробно описаны в пунктах 83-104 правил КМ № 000. К каждой сделке со связанным предприятием или связанным лицом в этих пунктах дается расшифровка.
В законе “О ПНП” определяются понятия “связанные предприятия” и “связанные лица” (ч. 3-5 ст.1). Определение, данное здесь, не совпадает с содержанием понятия “связанные лица” в законе “О налогах и пошлинах” (п. 18 ст.1) и в Коммерческом законе ЛР (ст.139.1). Закон иногда заставляет двух внешне абсолютно “чужих” лиц считать связанными. Прежде всего – это норма о том, что все сделки с предприятиями и лицами из безналоговых государств и зон считаются сделками со связанными предприятиями и лицами (ч.4 ст. 12).
Полезно знать о некоторых важных новинках закона, вступивших в силу в 2013 - 2014 г:
1) отменена норма об удержании налога с дивидендов, процентов и доходов от интеллектуальной собственности, выплачиваемых нерезидентам всех стран. Эта норма имеет исключение только для «оффшоров»;
2) От налога освобождена вся прибыль от продажи долей в капитале других предприятий. Но убытки от продажи таких ценных бумаг должны возвращаться в облагаемый доход;
3) Налог с доходов оффшоров ужесточен. Так, при выплате им дохода в форме внеочередных дивидендов латвийский плательщик должен удерживать ПНП по ставке не 15%, а 30% ;
4)Принято решение не облагать налогом доход ВУЗов и колледжей от платы за обучение, от публичных концертов, выставок, т. д. От ПНП освобожден и доход этих и некоторых других лиц от научно-исследовательских работ;
5) Введена новая система стимулирования инвестиций. Разрешено снижать налогооблагаемый расход плательщика ПНП на 3-х кратную сумму его расходов на научно-исследовательские работы, в том числе на зарплату научного персонала –см. ст.6 ч.4, п.21, а также – ст.6.6 ч.4 и5.
12. Налог на азартные игры и лотереи
В Латвии деятельность игорного бизнеса регулируется тремя законами.
Одним из них – “Об азартных играх и лотереях – установлены правила лицензирования и организации игорного бизнеса – лотерей и азартных игр, а также их ограничения с соблюдением норм статей 2281-2288 Гражданского закона ЛР (см. статью 4 закона “Об азартных играх и лотереях”). В статье 5 дается перечень лотерей и азартных игр с их подробным описанием. Здесь не указаны лотереи рекламного характера (товары и услуги предоставляются победителям конкурсов бесплатно), непосредственно приносящие не прибыль, а расходы их организаторам. Налогом должны облагаться все эти лотереи и эти игры. Ставок налога данный закон не дает.
Второй закон – о лотереях товаров и услуг– регулирует именно эту выше упомянутую деятельность по организации лотерей рекламного характера. Поскольку доходов, прибыли от таких лотерей определить невозможно, закон говорит, что организаторы таких лотерей платят не налог, а пошлину (см. статью 24 закона) в размере 25% от призового фонда. Когда-то такую же сумму в бюджет в виде 25-процентного подоходного налога с населения должны были платить физические лица – получатели бесплатно предоставляемых в виде приза товаров и услуг. Теперь налог заменен на пошлину, и бремя ее уплаты возложено на тех, кто эти призы разыгрывает. Следует знать, что организаторы таких лотерей, как правило, должны получить разрешение на ее проведение в соответствующей инспекции Министерства финансов и уплатить вышеупомянутую пошлину. Из этого правила, впрочем, есть исключения (см. статьи 3-4 закона). Порядок надзора и контроля за организацией лотерей товаров и услуг изложен в одноименных правилах КМ ЛР.
Третий закон - “О пошлине и налоге на лотереи и азартные игры” (имеет силу с 1 января 1995 года) устанавливает ставки налога для игр (см. ст.3) и для лотерей (ст.7). Для лотерей и некоторых игр размер налога составляет иногда 10% или 15% от полученных доходов, а иногда для игр сумма налога дана в латах на год (от 3456 EUR до19 008 EUR ). Закон устанавливает также порядок расчета и уплаты налога в бюджет (статья 5 и статья 10), льготы для некоторых налогоплательщиков (статья 8 и статья 9), а также ответственность организатора бизнеса за сокрытие налога (статья 13) или задержки его уплаты в бюджет (статья 14).
Игорный бизнес лицензируется. За получение лицензии следует платить первоначальную и ежегодную пошлину (см. ст.2 и ст.6). Ее размер дифференцирован по видам игр (от 5000 евро до 35000 евро год) и лотерей (от 700 до 14 500 евро в год).
Ставки налога меняются практически ежегодно (в сторону повышения). Расширяется также список игр и лотерей, облагаемых налогом. Поэтому следует пользоваться только актуализированным текстом закона.
Следует обратить внимание на то, что за несвоевременную уплату налога на азартные игры и лотереи (его надо платить ежемесячно до 15 числа – см. статью 10 закона) в законе предусмотрена очень высокая пеня – 5% в день (см. статью 14 закона). Она в 100 раз превышает обычную (0,05%) пеню по налогам. А за просрочку более 30 дней, деятельность предприятия приостанавливается и СГД может требовать аннулирования выданной лицензии без возврата уплаченной пошлины. По вопросам налогообложения доходов игорного бизнеса следует прежде всего обратиться к методическим материалам СГД “О порядке расчета, уплаты налога на лотереи и азартные игры и о заполнении отчетности” (http://www. vid. gov. lv/).
13. Налог на микропредприятия
Суть налога (далее - НМП). Данный налог представляет собой единую сумму налоговых платежей, вносимую в бюджет вместо:
1) налогов на зарплату работников (часть подоходного налога с населения, платежи государственного социального страхования и пошлины за предпринимательский риск);
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 |
Основные порталы (построено редакторами)