Поступления физического лица от хозяйственной деятельности становятся объектом налогообложения двумя способами:
1) после вычитания из них расходов, связанных с хозяйственной деятельностью (есть список таких расходов в ст.11 части 3 закона);
2) без вычитания каких-либо расходов, когда под налог попадают все брутто-поступления хозяйственника;
3) путем внесения в бюджет авансом определенной суммы в евро, которая не зависит от величины получаемых поступлений.
Первый способ применяется для общего налогового режима и ставке налога 24%. Второй– к фиксированному налогу (ставка налога 5%), а также к доходам от легализованной не зарегистрированной деятельности(ставка 10%) и к налогу на микропредприятия, которые вместо ПНН и платежей социального страхования платят свой налог 9%. Третий способ - патентная плата, установлен только для определенных видов деятельности (ст.11.10 ч.2).
Держатели патентов и плательщики фиксированного налога не имеют права использовать труд наемных работников и не имеют права зарабатывать за год сумм лимита, который указан в законе. Для первых этот лимит составляет 50 тыс. евро в год, для вторых -14 229 евро в год. Плательщики налога на микропредприятия имеют право иметь не более 5 работников, а за превышение оборота сверх лимита (в 2014г-100 тыс. евро, в 2015г и далее -7000 евро) применяются повышенные налоговые ставки.
Рассмотрим далее объекты, не связанные с хозяйственной деятельностью физических лиц.. Как было упомянуто выше, не все такие доходы являются объектом подоходного налога с населения (далее - ПНН). Есть несколько правил, которые помогут узнать, что облагается налогом, а что – нет.
Первое: в тексте закона О ПНН есть список облагаемых доходов для нерезидентов ЛР (ст.3 ч.3) и список необлагаемых доходов резидентов ЛР (ст.9 ч.1).
Все доходы нерезидентов, которых нет в списке, не подлежат в Латвии налогообложению данным налогом. Например, латвийская фирма пригласила в Ригу потенциального партнера по сделке и оплатила ему гостиницу. Сделка впоследствии не состоялась. Доход нерезидента (бесплатное проживания в гостинице) не попадает под ПНН, т. к. такого дохода нет в списке облагаемых.
И наоборот - все доходы резидентов, которых нет в списке, попадают под налог. Например, если проживающий в упомянутой гостинице потенциальный партнер латвийской фирмы является резидентом Латвии, то этот доход попадает под ПНН. Потому что в списке необлагаемых доходов такого дохода нет.
Второе: «Годовым доходом плательщика является общая сумма доходов, полученных в денежной, натуральной форме и в виде услуг в течение всего периода таксации (календарного года)» - сказано в ст.7 закона. Например, человек очень дешево приобрел вексель, но денег по нему еще не получил. Это значит, что облагаемого объекта в данном году пока нет. О возможности исключений из этого правила говорит статья 16.1 « День получения дохода», где в части 1 определено: «Днем получения дохода считается день, когда плательщик получает деньги или другие вещи, если данной статьей не предусмотрено иначе». Например, начислены дивиденды, но человек их пока не получил. Возможно, он их не получит никогда. Но облагаемый доход от дивидендов и ПНН=10% с них возникает в день их начисления. Или, например, АО решило своим работникам выдать акции персонала и выдало их. Ни денег, ничего иного в натуральной форме (см. ст.7) люди не получили. Дивидендов по акциям они, возможно, тоже не получат никогда. Но считается, что облагаемый доход в форме реализации права на акцию они уже получили (ст.16.1 ч.11). Налог 24% надо платить.
Третье: каждый налогоплательщик – резидент Латвии имеет право на льготы. Это значит, что может отнять от годового облагаемого дохода сумму годового необлагаемого минимума (ст.12), льгот на иждивенцев и величину так называемых «оправданных расходов» (ст.10) на образование, лечение и др. К этому правилу есть, однако, важное дополнение. Получатели льготных режимов налогообложения права на только что упомянутые льготы не имеют. Например, человек, живущий на дивиденды или на зарплату от фирмы - плательщика налога на микропредприятия, не может применить ни необлагаемый минимум, ни льготы на иждивенцев, ни вернуть часть расходов на лечение. Но если он одновременно имеет доходы, облагаемые налогом по общей ставке 24%, то к ним он может применить только вышеупомянутые оправданные расходы по ст.10 закона «О ПНН».
Расчет налога, сроки и способ внесения его в бюджет установлен в статьях 17-20 закона. Здесь указаны два основных способа.
Первый способ – налог рассчитывает и удерживает лицо, выплачивающее доход, если это лицо подконтрольно Службе государственных доходов (является «фискальным агентом») в момент выплаты дохода его получателю. Эти доходы, которые облагаются налогом по месту выплаты дохода, перечислены в особом списке (ст.17 ч.1 и ч.10 закона).
Второй способ – получатель дохода (физическое лицо) сам идет в СГД и платит ПНН в бюджет после сдачи своей декларации о доходах. Сюда попадают доходы, которые не упомянуты ни в вышеупомянутом списке (ст.17), ни в списке необлагаемых (ст.9). Они попадают под ПНН в те сроки, когда закон велит их декларировать (раз в год, в квартал или месяц).
Нормы закона об указании лица, обязанного платить налог в бюджет Латвии, имеют свои недочеты, недоработки. В результате иногда оказывается, что налог платить надо, но ни у кого нет обязанности вносить этот налог в бюджет Латвии.
Например, житель Латвии взял взаймы у иностранного друга деньги в долг под проценты. Выплата процентов нерезиденту является сделкой, в ходе которой появляется облагаемый по ставке 10% доход нерезидента (пункт 11 части 3 статьи 3). Налог надо удержать в момент выплаты процентов. Эта обязанность падает на лицо, выплачивающее доход (часть 12 статьи 17), то есть – на жителя Латвии. Однако далее закон говорит, что такая обязанность у жителя Латвии возникает лишь в том случае, если он занимается хозяйственной деятельностью (часть 122 статьи 17). Значит, наше лицо, выплачивающее проценты, налог с них удерживать не должен. Может показаться, что в этом случае налог должен заплатить сам иностранец, честно явившийся в СГД, чтобы заполнить декларацию о доходах и заплатить в бюджет Латвии налог от полученных процентов. Но в части 52 статьи 19 закон гласит, что такая обязанность есть только по доходам, с которых налог надо платить в резюмирующем порядке. А по процентам налог должен быть взыскан по месту выплаты. Часть 3 статьи 20 тоже не заставляет иностранца декларировать доход в форме полученных процентов и платить налог самому. Такая обязанность у него возникает только в своей стране. Поэтому возникает проблема. С одной стороны, налог платить в Латвии надо, а с другой стороны, налог никто платить не обязан, Четкого разъяснения сложившейся ситуации в законе нет. Впрочем, в тексте закона еще много противоречий и неясностей. Они касаются, например, следующих норм:
•о персонале, арендуемом у микропредприятий: доходы работника облагаются налогом у заказчика, если есть хоть один их 4-х признаков трудовых отношений (ст.172 со ссылкой на ст.171);
•об ответственности работодателя: за неоформленных исполнителей работ и за выплату сомнительно низких зарплат введен штраф 300% ( см. ст.312);
•о налоге с не возвращенных и/или неиспользованных в течение 90 дней авансов, выданные для хозяйственных нужд фирмы: на 91-й день эти суммы попадают под два «зарплатных» налога (ст.8 ч.2.7);
•о налоге 24% с дохода совладельца оффшорной компании от полученной или не полученной прибыли этой компании (ст.17.3);
•о налоге с неполученного вознаграждения членов правления АО, в которых никто не получает зарплату хотя бы на уровне минимальной (ст.8 ч.2.9);
•о выделении необлагаемых (ст.9), облагаемых по ставке 15% (ст.11.9) и 24% (ст.11.6 и 11.7) доходов физических лиц от отчуждения недвижимости;
•о налоге 24% или 46% с выданных физическим лицам и не возвращенных в срок займов, которые с 2014 г приравниваются к доходам физического лица (ст.8.1), а также с пониженных процентов по некоторым полученным займам (ст.8.2);
Внимательный читатель нормативных актов по налогу обязательно встретится на практике с этими и другими проблемами налогообложения доходов физических лиц.
10. Платежи государственного обязательного социального страхования
Напомним, что закон ЛР “О налогах и пошлинах” в списке налогов упоминает только обязательные платежи государственного социального страхования. А в тексте закона ЛР «О государственном социальном страховании» идет речь как об обязательных, так и о добровольных платежах. Понятно, однако, что добровольные взносы налогом не считаются, а обязательные платежи имеют налоговую природу. Поэтому в данном пособии будут рассмотрены только платежи обязательного государственного социального страхования (ПОГСС).
Государственное социальное страхование дает возможность социально застрахованным лицам в случае утраты трудового дохода получать один из следующих видов пособий (см. статью 4): пенсии, пособие по безработице, пособие в случае утраты трудоспособности при несчастном случае на работе и при возникновении профессионального заболевания, пособие по инвалидности, болезни, рождению ребенка или родительское пособие. В Латвии есть отдельные законы, регламентирующие порядок выплаты каждого из данных видов пособий государственного социального страхования.
В статье 1 закона даны пять групп плательщиков ПОГСС, каждая из которых рассчитывает и вносит в бюджет платежи соцстрахования со своими особенностями:
1)работодатель;
2)получатель работы;
3)самостоятельно занятое лицо;
4)внутренний получатель работы у работодателя-иностранца;
5)иностранный получатель работы у работодателя-иностранца.
Всех упомянутых плательщиков ПОГСС удобно разделить на две части.. В первой окажутся работодатели и получатели работы у них. Во второй – остальные плательщики ПОГСС.
Специфика каждой части состоит в следующем:
а) ответственность за уплату налога в первой части несет работодатель, который удерживает из дохода подчиненного его часть ПОГСС и добавляет к ней свою часть. Плательщики второй группы сами несут ответственность за расчет объекта налогообложения, применение верной ставки налога и за своевременную полную уплату налога из полученных сумм;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 |
Основные порталы (построено редакторами)