2) налога с доходов от хозяйственной деятельности (ПНН в части налога от хозяйственной деятельности физического лица или ПНП, если микропредприятие - юридическое лицо ).
Объектом НМП является его годовой брутто-доход (оборот). Ставка налога=9% от оборота. Платить НМП надо ежеквартально, заполняя специальную декларацию НМП.
Например, оборот такой фирмы в каждый из первых трех месяцев года составил 1 тыс. евро. НМП за каждый месяц составит 90 евро, всего за квартал 270 евро. Каждый месяц фирма из нашего примера может 1000 – 90 = 910 евро отдать на зарплату. Если на фирме один человек, он и получит эти 910 евро.
После уплаты НМП его сумма распределяется бюджетные счета разных налогов. На государственное социальное страхование идет 65% от НМП. В нашем примере на социальное страхование будет уплачено всего 65% от 90 евро в месяц. Если бы заработанная тысяча евро ушла на зарплату в обычном ООО, в качестве ПОГСС с нее надо бы заплатить 340,9 евро. Причем 110 евро работодатель бы отнял от тысячи (брутто-зарплаты человека), а затем от оставшихся 890 евро отнял бы еще 24% ПНН. Итого в «руки» работник получил бы не 1 тыс., не 910 евро, а только 676 евро. Налицо экономия работодателя, но крайне низкая социальная защищенность работников.
Право платить единый налог – НМП - есть у индивидуального коммерсанта, другого физического лица, который зарегистрировал свою хозяйственную деятельность в СГД, а также у 4-х юридических лиц – индивидуального предприятия, крестьянского хозяйства, рыбацкого хозяйства и ООО.
Чтобы не потерять статус ПНМ, фирме надо выполнить еще несколько условий. За нарушение любого из них НМП увеличивается на штрафные проценты. К таким необходимым условиям сохранения основной ставки 9% в 2014 г относятся:
1)оборот за год не более 100 тыс. евро;
2)число работников, одновременно работающих, не превышает 5 чел;
3)доход каждого работника не превышает 720 евро в месяц.
Каждое из этих условий имеет свои исключения, смягчения и оговорки. Внимательный налогоплательщик найдет их в тексте закона и в методическом материале СГД «о налоге на микропредприятия» от 01.01.2001года, где по каждой такой оговорке есть числовые примеры.
В конце 2013 г законодатели Латвии приняли решение о том, что надо ужесточить налоговый режим «микро-плательщиков». Для этого решено, что с 2015 года ставка 9% будет применяться только к обороту до 7000 евро за год. При обороте от 7тыс € до 100 тыс. € ставка налога составит в 2015 г=11%, в 2016г = 13%, с 2017г =15%.
Определяя выгодность или невыгодность данного налогового режима предпринимателей и коммерсантов, следует учесть упоминавшиеся в предыдущих налогах тонкости применения статуса ПНМ.
Во - первых, человек, считающийся работником фирмы-плательщика НМП, не может ни здесь, ни на другом рабочем месте применить необлагаемый минимум и льготы на иждивенца за те месяцы года, когда он там «числился». Во-вторых, к своей зарплате и к налогу с этой зарплаты на таком предприятии данный человек не может по итогам года требовать возврата части оправданных расходов на образование, лечение, пожертвования и страхование жизни и здоровья. В-третьих, хозяин ООО – плательщика НМП, может из оставшейся прибыли общества выплатить дивиденды, при начислении которых СГД требует уплаты налога 10% (на дивиденды). А физическое лицо-плательщик НМП, заработавшее 100 тыс. евро и потратившее только 30-40 тыс. евро, не может получить для своего личного потребления оставшиеся свободные денежные средства, не уплатив 20% штрафных санкций. Но и в этом случае он потеряет статус ПНМ в следующем году.
Только взвесив все аргументы в пользу и против каждого налогового статуса, в том числе плательщика НМП, можно принимать решение о выборе оптимального режима налогообложения для своей предпринимательской деятельности.
14. Контрольные практические задания для самостоятельной работы лиц, изучающих налогообложение предпринимательской деятельности в Латвии
1. Латвийское акционерное общество заработало в Латвии доход 100 т. евро и за рубежом 50 т. евро, из которых получено на счёт 10 т. евро, а остальная сумма ещё не оплачена должниками. Расходы фирмы за год составили всего 120 т. евро, из которых 30 т. – не связанные с хозяйственной деятельностью (подарки, оплата по поручительству и др. ), а ещё 40 т. – штраф по налогам в бюджет. Права ни скидки фирма не имеет. Авансом АО платила 1 т. евро в месяц. Сколько еще налога (ПНП) придется доплатить по итогам года? Какую чистую прибыль по итогам года получит акционерное общество?
2. Латвийское АО оплатило рекламу на TV российской фирме – 40 тыс. евро а иностранной компании из Венесуэлы заплатила за маркетинговое исследование 20 тыс. евро. Надо ли удержать подоходный налог с предприятий (ПНП) из этих доходов? Если да, то сколько?
3. Джон Смит, резидент США, имеет в Латвии недвижимость. Кадастровая стоимость земли – 10 тыс. евро, здания на ней – 100 тыс. евро. В Латвии интересы Джона Смита представляет Валдис Петерс, имеющий генеральную доверенность на право распоряжаться недвижимостью. Кто, как и когда платит налог на недвижимость? Справка: недвижимость сдана в аренду юридическим лицам.
4. Резидент Латвии Валдис Петерс от имени хозяина недвижимости (дом) в Риге Джона Смита (резидент США) продаёт ее латвийской фирме «А». Цена продажи – 300 тыс. евро. Надо ли по этой сделке платить ПНН? Если да, то кто, как и сколько должен внести в бюджет?
5. Являются ли «связанными лицами» в понимании Закона «О подоходном налоге с предприятий» акционерное общество и его привилегированный акционер, имеющий 60 % стоимости всех акций АО? Относятся ли к сделкам с таким лицом ограничения, указанные в данном законе?
6. Польская фирма купила в Латвии недвижимость и сдала в аренду латвийскому SIA. Арендная плата начисляется, но не выплачивается. Связана ли эта сделка с подоходным налогом с предприятий? А с другими налогами? Поясните, ссылаясь на нормы законов.
7. Латвийское счет и должна надо оплатить материнскому предприятию, зарегистрированному в Дании, счёт за компенсацию управленческих услуг. Надо ли при оплате удерживать подоходный налог c предприятия с этой выплаты нерезиденту? Поясните, ссылаясь на нормы законов.
8. В латвийском коммерческом обществе есть только один участник общества. Ему принадлежит 200 долей по 100 евро. Величина основного капитала 20 тыс. евро. Вкладом в капитал было имущество на эту сумму. Участник общества хочет продать все свои доли. Какие возникнут налоги при продаже всех этих долей выше или ниже этой стоимости: а) физ. лицу; б) юридическому лицу?
9. Почему работники микропредприятий не имеют права требования возврата затрат, связанных с медициной и образованием? Ведь в сумму налога (НМП =9%) включены также и удержания по ПНН или нет?
10. Пенсионер по возрасту стал председателем правления на ООО – плательщике налога на микропредприятия. Здесь он не получает никакой зарплаты. Кроме того, он работает еще в одном обществе, где с его зарплаты удерживают все обычные налоги. Естественно, он получает пенсию, с которой тоже удерживается подоходный налог с населения. Какие налоги надо платить за него на фирме, где он является членом правления? Касается ли его вступившая с 2014 г норма (ч.2.9 ст.8 закона «О ПНН») о налоге с неполученного дохода члена правления? И надо ли подавать сведения и работниках в СГД за него, если он не работник, а просто «член правления»? Может ли этот член правления – пенсионер возвратить из бюджета часть оправданных расходов на лечение?
Варианты ответов на приведенные выше контрольные задания
(на базе норм законодательства Латвии 2014 года)
Ответ на вопрос 1.
1.) Доходы общества для расчёта налога – это все начисленные, пусть даже неполученные доходы: 100 + 50 = 150 т.
2.) Прибыль до налогов –это разница между доходами и всеми брутто-расходами:150 – 120 = 30 т..
3.) Налогооблагаемый доход (НОД) – это брутто прибыль, к которой добавлены облагаемые налогом расходы. При этом расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью (ст.5 закона) должны быть умножены на штрафной коэффициент 1,5: НОД= 30 т. + 30 т. *1,5 + 40 т. = 115 т.
4.) Подоходный налог с предприятий составляет 15% от суммы облагаемого дохода: ПНП= 115 т. * 15% = 17,25т
5.)Чистая прибыль в балансе = прибыль до налогов – ПНП = 30 т. – 17,25 т.= 12,75 т.
6.)Доплата ПНП в бюджет =17,25 т. начислено ПНП – 12 т. авансовых платежей за год: доплата ПНП= 5,25 т. (евро)
Ответ на вопрос 2.
Сделка с российской фирмой – смотрим ст.3 ч.4 закона «О ПНП». Именно здесь находится список доходов иностранцев (нерезидентов), доход которых, если он считается полученным в Латвии, облагается в ней налогом. Рекламы в списке облагаемых налогом услуг нет. Налог не удерживаем.
Сделка с венесуэльской фирмой – смотрим, не входит ли данная страна в список безналоговых и с низкими налогами государств и зон («оффшоры» - в Правилах КМ № 000 от 26.06.01). Находим, что Венесуэла в этом списке (пункт 1) есть и стоит под номером 67. Теперь вступает в силу норма ст.3 ч.8 закона. Налог удерживаем при выплате дохода по ставке 15% от 20 тыс. евро (всего 3 тыс. евро), перечисляем в Венесуэлу 17 тыс. евро и в бюджет Латвии – 3 тыс.
Справка: латвийский плательщик НДС берёт на себя ответственность за НДС в Латвии.
Ответ на вопрос 3.
От лица Джона Смита налог на недвижимость платит Валдис Петерс. Налог по ставке 1,5% от 10 тыс. eur и от 100 тыс. eur он вносит в бюджет ежеквартально, одну четвёртую часть суммы – в апреле, июле, октябре и январе. Сумма налога включается в арендную плату как её часть.
Справка: сдача в аренду недвижимости связана также с НДС и ПНН (см. ответ № 6).
Ответ на вопрос 4.
Сделка – с нерезидентом ЛР. Ищем в ст.3 ч.3 закона, облагается ли в Латвии доход от продажи недвижимости, находящейся в ЛР. Находим (пункт 71), что облагается. Находим (ст. 17 ч 12), что налог надо удержать во время выплаты. Находим ставка налогу – 2% (ст.15 ч.4).Объект налога – весь брутто-доход, т. е. 300 т. eur. Сумма налога – 6000 eurо. Порядок уплаты – налог удерживает фирма «А» (ст.17 ч.12) и до 5 числа след. месяца платит в бюджет.
Ответ на вопрос 5.
Привилегированный акционер не имеет права голоса, а потому не имеет решающего влияния в АО. Однако целесообразно заглянуть в статью 1закона «О ПНП» и проверить, какой именно признак (большинство долей в капитале или решающее влияние) является главным при отнесении субъектов к категории «связанных».
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 |
Основные порталы (построено редакторами)