9) право по просьбе налогоплательщика заключать с ним, так называемый, согласительный договор, в соответствии с которым налогоплательщик должен по итогам аудита уплатить в бюджет только сумму основного долга и часть штрафа и пени (ст.41).
2. Таможенный налог
После вступления в ЕС главным регулирующим документом, определяющим всю деятельность в сфере таможни (в т. ч. расчет таможенных платежей), теперь является Таможенный Кодекс ЕС, а другие европейские нормативные документы: Единые таможенные тарифы ЕС, Классификатор TARIC и регулы (предписания), которые определяют мероприятия по регулированию единого рынка (сельскохозяйственные платежи, пошлины, квоты, таможенные потолки и т. д.). Именно поэтому порядок расчета таможенного налога и ставки налога следует искать не в Таможенном законе Латвии, а в упомянутых документах ЕС.
Единые для ЕС мероприятия торговой политики ЕС (в т. ч. таможенное законодательство) действуют на всей территории Сообщества. Это значит, что:
1) к товарам, перемещающимся внутри территории ЕС, не применяется таможенный налог и мероприятия торговой политики, если эти товары выпущены в свободное обращение в ЕС;
2) к товарам, которые ввозятся для свободного обращения (в том числе импортируются) из третьих стран и территорий (на которых не распространяются нормы Договора об учреждении ЕС) на территорию стран-участниц ЕС или экспортируются из них, применяются единые таможенные тарифы, квоты, платежи ЕС;
3) к товарам, которые ввезены из третьих территорий и стран на территорию любого государства - участника ЕС без применения процедуры “выпуск в свободное обращение” тоже применяются единые таможенные правила ЕС;
4) по вопросам, которые не регулируются регулами (предписаниями) ЕС, каждое государство - участник ЕС применяет свои национальные законодательные и подзаконные акты. В Таможенном законе Латвии (в силе с 1 мая 2004 г), в частности, предусмотрены:
-порядок наложения и снятия таможенного обеспечения,
порядок определения зон таможенного контроля и порядок осмотра лиц,
-порядок выдачи сертификатов происхождения товаров, не относящихся к преференциальным, т. е. к ним не применяются льготы и освобождения,
-деятельность таможенных брокеров, магазинов безналоговой торговли.
Как и все налоги, таможенный налог рассчитывается путем умножения объект налога на ставку налога. Объектом таможенного налога является таможенная стоимость товара. Методы и порядок определения таможенной стоимости товара (ТСТ) можно найти в вышеупомянутых регулах ЕС. Ставка налога может быть установлена в денежных знаках на единицу товара или в процентах. Поэтому сумма налога (платежа) рассчитывается одним из 2-х вариантов путем умножения:
1) таможенной стоимости товара (предметов) на ставку налога в процентах;
2) или ставки налога в денежных единицах на количество товара.
Выбор первой или второй формулы зависит от того, как указана величина ставки таможенного налога. Наиболее распространенной является ставка налога, указанная в процентах к таможенной стоимости товара.
Таможенная стоимость - это рассчитанная особым методом стоимость товара специально для таможенных нужд, прежде всего - для расчета таможенного налога. Основой таможенной стоимости товара является договорная цена на данный товар, но нередко ТСТ отличается от нее. В нормативных актах ЕС даны условия, при которых таможенной стоимостью товаров будет считаться их цена, указанная в договоре с иностранным партнером и (или) в других документах, подтверждающих сделку. Если эти условия не соблюдаются, таможенная стоимость товаров будет рассчитана иным методом (например, методом рыночной стоимости). Соответственно и таможенный налог будет рассчитан не на основе контрактной цены товаров, а на базе иной величины - таможенной стоимости.
Налог рассчитывается и платится на экономической границе европейского Союза во время выпуска товаров в свободное обращение на его территорию (таможенная очистка), обычно вместе с акцизным налогом и налогом на добавленную стоимость.
3. Акцизный налог
Акцизный налог рассчитывается по общей для всех налогов формуле – как произведение облагаемого налогом объекта и ставки налога.
Акцизный налог регулируется общим для всех подакцизных товаров законом “Об акцизном налоге”. После вступления в ЕС в Латвии действует целый ряд других обязательных нормативных актов ЕС – директив (ссылку на них найдете в конце текста закона), нормы которых включены в национальные нормативные акты. Кроме того, регулирование акцизного налога во всех странах ЕС осуществляется и напрямую, без включения в национальное законодательство, регулами ЕС, то есть предписаниями, обязательными для применения (918/83, 31/96, 2913/92, 3649/92, 884/2001, 684/2009 и др.).
Акцизным налогом Латвии облагаются шесть групп товаров – нефтепродукты, алкогольные напитки, табачные изделия, кофе и безалкогольные напитки и природный газ (часть 2 статьи 1). Более подробное описание каждой из этих групп подакцизных товаров дано в главе II (статьи 3–61) закона “Об акцизном налоге”, а также - в приложении к закону.
Порядок расчета налога у всех его плательщиков единый: количество подакцизного товара умножается на ставку налога. Ставки АН по каждому подакцизному товару даны в законе (см. главу IV, статьи 12–151 закона). Сроки уплаты налога и сроки отчетности по АН различны (см. главу VI, статьи 22–24 закона).
Алкогольные напитки (кроме пива или в емкостях до 100 мл) и табачные изделия до их выпуска в свободное обращение маркируются особыми знаками, говорящими об уплате акцизного налога - акцизными марками (статья 27). Акцизные марки выдает налоговая служба - СГД. Нефтепродукты, используемые в социально значимых целях (например, для отопления) и потому облагаемые налогом по пониженным ставкам (часть 2 статьи 14) или освобожденные от налога (часть 3 статьи 18), тоже должны иметь маркировку. Она осуществляется при помощи специальных красителей. Прочие акцизные товары не маркируются.
4. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Добавленная стоимость (ДС) – это сумма оплаты труда и прибыли. Ее можно рассчитать двумя методами – прямым и косвенным. Формула расчета НДС прямым методом такова:
Добавленная стоимость = оплата труда + прибыль
“Прямой” расчет добавленной стоимости трудно применим и трудно контролируем в условиях частного бизнеса. Поэтому в ЛР, как и везде в ЕС, применяется косвенный” метод:
Добавленная стоимость = стоимость товара – стоимость материальных затрат
Такой метод расчета ДС позволяет не только легко рассчитывать, но и контролировать величину добавленной стоимости, а значит – и налога с нее. Если ставка налога равна Х%, то сумма налога считается так:
Х *добавленную стоимость = Х * стоимость товара – Х * материальные затраты
Действительно, налог на добавленную стоимость будет равен налогу со всей стоимости товара минус налог на приобретенные материальные затраты. Эта последняя величина и есть та своего рода скидка с налога, которую закон называет “предналогом”.
Рассмотрим сказанное на условном примере. Предположим, что некое купило за 10 тыс. евро сырье (товар “А”). Из него был изготовлен товар “Б”. На создание этого товара, кроме сырья за 10 тыс. евро было потрачено еще 3 тыс. евро на оплату труда работников, а также 2 тыс. евро прочих расходов. После включения в цену товара прибыли предпринимателя 5 тыс. евро цена товара “Б” составит 20 тыс. евро. Добавленная стоимость в этом случае составит 10 тыс. евро Прямым способом ее можно было бы рассчитать так: 3+2+5=10. Расчет добавленной стоимости вторым, косвенным методом будет выполнен так: 20-10=10. При ставке НДС=21% продавец «Х» получит с покупателя товара В сумму 24,2 тыс. евро, из которых 4,2 тыс. – НДС. Но в бюджет надо платить не эту сумму, а за минусом предналога. Им будет считаться НДС, уплаченный при покупке сырья – 21% с 10 тыс. евро. Итого в бюджет уплатит: 4,2 тыс. – 2.1 тыс. =2.1 тыс. (евро).
Структура закона латвийского НДС-закона соответствует порядку расчета налога принятым в ЕС косвенным методом. Он состоит в следующем. Сначала определяется круг плательщиков НДС. Он в законе дан в статье3. Затем определяется объект налогообложения (сделки по поставке товара и оказанию услуг) и облагаемая налогом стоимость. В законе это статьи 5-40. Далее оговорено, какие именно сделки по поставке товаров и оказанию услуг освобождены от налога. Это статьи 50-52. По логике расчета налога теперь определяются ставки налога. В странах ЕС из три. Вот и закон определяет порядок применения ставок 21%, 12% и 0% в статьях 41-51. Далее идет раздел о регистрации налогоплательщиков, потому что иногда за одних лиц налог платят другие. Об этом – в статьях 55-83. Предналог, о котором было сказано выше, применяется только при выполнении все - условий статей 92-98. Затем – как и когда считать и платить налог, заполняя специальную декларацию: статьи 87-124. .
Налогом на добавленную стоимость облагаются НЕ ВСЕ сделки хозяйствующих субъектов, а лишь те, которые закон считает «поставкой товара» и «оказанием услуг или которые приравнивает к таковым. На практике определение облагаемого НДС объекта и облагаемой налогом стоимости осложняется тем, что кроме облагаемых сделок существуют еще другие сделки. Среди, например, такие:
1) сделки, не имеющие отношения к налогу, а потому не отражаемые в расчете (декларации) НДС (например, получение штрафов, выплата и получение подарков, дивидендов и др.);
2) сделки, не облагаемые налогом, но дающие право на списание предналога, а потому отражаемые в расчете пропорции для предналога как облагаемые (ч.1 ст.7 - малоценные подарки, образцы товаров), некоторые безвозмездные сделки, НДС с которых надо платить (ст.6 и др.);
3) сделки, облагаемые налогом по ставке 0%. Налог в этом случае ни с кого не взыскивается, но такая сделка отражается в расчете налога и предналога как облагаемая;
4) ряд других особых сделок, к которым не применяется ни одна ставка налога. Налог ни с кого не взыскивается. Однако такие сделки отражаются в расчете налога и предналога в составе облагаемых сделок, которые дают право на предналог. Такими сделками признаются, например, поставка товара “с установкой” в другое государство-участник ЕС или предоставление услуг, местом оказания которых является другая страна.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 |
Основные порталы (построено редакторами)