б) плательщики первой группы платят налог с начисленных доходов, плательщики второй группы – с полученных доходов;
в) в первой группе под налог попадают все трудовые доходы, если они не освобождены от ПНН (по статье 9 закона «О ПНН»). Во второй группе налогом облагается не только трудовая часть дохода, но и та его часть, которую принято называть «предпринимательская прибыль»;
г) первые платят налог ежемесячно, вторые - раз в квартал.
В понимании норм закона “О государственном социальном страховании” в группу физических лиц, являющихся “ получателями работы ”, входят не только работники – люди, выполняющие работу на основании трудового договора, предусмотренного Законом о труде ЛР или других стран. Получателями работы являются и другие лица, которые осуществляют свою деятельность на основании других договоров - подряда, полномочий и др. Называть их работниками некорректно, поэтому в законе они объединены в группу, называемую “получатели работы ”. Сегодня получателями работы считаются работники некоторых иностранных фирм – партнеров по сделке, если для выполнения работы по заказу латвийского клиента они посылают ему людей, которые “интегрируются” в предприятие заказчика или работают под его надзором. С 1 января 2012 года таким же арендованным персоналом в некоторых случаях (когда именно - см. ст.172 закона “О подоходном налоге с населения”) работники фирмы-исполнителя, которая имеет статус плательщика налога на микропредприятие. Таким образом, фирма-заказчик, на которой трудятся эти «чужие» работники, обязана платить за них в бюджет не только подоходный налог с населения, но и платежи социального страхования(34,09%), хотя ни одного евро она им лично не платит.
“Самостоятельно занятые лица” – это лица, которые сами себе являются работодатели. Они зарегистрированы в СГД как лица, живущие в Латвии и занимающиеся на ее территории хозяйственной деятельностью. Они сами организуют свой труд, работая на свой риск. Их вознаграждение одновременно является и платой за предпринимательский риск, и платой за труд. Выделить из этой суммы обе эти составные части весьма непросто, т. к. они переплелись воедино. Поэтому закон устанавливает, что эти лица сами решают, из какой суммы они будут платить за себя взносы обязательного социального страхования (часть вторая статьи 14). Этот выбор они делают с учетом трех обстоятельств:
а) если доход за месяц составляет сумму, меньшую, чем минимально установленная для них величина объекта социального страхования ( 320 евро в месяц), платить эти взносы не надо;
б) но если доходы, полученные с начала года, превышают их необлагаемый годовой лимит ПОГСС (в 2014 году – 1340 евро), то ПОГСС надо платить до конца года даже за те месяцы, в которых доходов вообще не было;
в) ПОГСС можно платить по желанию платить или с брутто-поступлений, или с разницы между брутто-доходами и оправданными расходами.
Например, в январе доход составил 120 евро (поступления составили 220 евро, а расходы – 100 евро). Значит, то ПОГСС за этот месяц можно не вносить. Но если в феврале заработан доход в сумме 3 тыс. евро, то ПОГСС придется платить ежеквартально за три предыдущих месяца до конца календарного года с любой суммы в диапазоне от 320 евро.
Термин “самостоятельно занятое лицо” часто считают синонимом совсем другого понятия – “лицо, занимающееся зарегистрированной хозяйственной деятельностью”. На самом деле – это разные термины. Первый применяется ко взносам обязательного страхования, второй – к плательщикам подоходного налога с населения. Вполне возможно, что какое-либо физическое лицо одновременно получит оба эти статуса. Но вполне возможна и другая ситуация: лицо, занимающееся зарегистрированной в СГД хозяйственной деятельностью, не получает статуса самостоятельно занятого лица, поэтому взносы обязательного социального страхования за себя не платит. Например, человек регистрируется в СГД как лицо, занимающееся хозяйственной деятельностью – сдает в аренду свой гараж. При ежемесячной арендной плате 30 евро он не должен регистрироваться самостоятельно занятым лицом, так как сумма его ежемесячного дохода меньше установленного минимума 320 евро.
Кроме того, человек может легально заниматься хозяйственной деятельностью, не регистрируя ее в СГД (см. ст.11 ч.12 закона “О ПНН”). В этом случае он не становится самостоятельно занятым лицом, так как в законе таковым считается лишь тот, кто занимается зарегистрированной хозяйственной деятельностью, причем имеет постоянное место жительства в ЛР (ст.1 п.3). Кстати, иностранцы - физические лица, регистрирующие свою хозяйственную деятельность в Латвии, самостоятельно занятыми лицами не являются, если приезжают сюда лишь изредка. ПОГСС в Латвии они не платят. Поэтому путать эти два термина не следует.
После вступления Латвии в ЕС работодатели стран-участниц, трудоустраивающие в ЛР наших или иностранных жителей, могут регистрироваться в СГД в качестве работодателей. В этом случае именно на работодателей, а не на их работников, возлагается обязанность платить с начисленной работникам зарплаты социальные платежи. Все происходит так же, как это делает за наемных работников любая латвийская фирма.
Формула расчета величины взносов социального страхования очень проста: объект социального страхования (сумма в латах, определяется по статье 14) умножается на ставку социального страхования (цифра в процентах, определяется по статье 18 или по соответствующим ежегодно издаваемым правилам Кабинета министров).
Сложность расчета состоит в лишь том, что для каждой группы социально застрахованных лиц и объект ПОГСС, и их ставка определяются с учетом тех или иных особенностей. Некоторые из этих особенностей определены в тексте закона, другие – в соответствующих правилах Кабинета министров, третьи – в методических материалах СГД, которые разработаны отдельно для группы работодателей и получателей работы, отдельно – для самостоятельно занятых лиц и для лиц, трудоустроенных у иностранцев.
Рассмотрим пример расчета и уплаты ПОГСС по иностранным наемным работникам.
Иностранец, работающий за рубежом по трудовому договору с латвийской фирмой, является обычным работником, который вполне подходит под определение, данное в подпункте “а” пункта 2 статьи 1 закона “О государственном социальном страховании”, и за него надо платить социальные взносы с трудового дохода работника по общей ставке (34,09%).
Но если работник постоянно проживает и трудится в государстве – участнике ЕС, то латвийский работодатель может зарегистрироваться в этом государстве, и все налоги с зарплаты работника латвийская фирма будет платить там. Такой вариант регистрации предусмотрен Регулой 1408/71 для стран Евросоюза. Этой же Регулой разрешена также и другая схема – работник сам регистрируется в своей налоговой службе как лицо, работающее у иностранца из страны ЕС. И тогда латвийский работодатель выплачивает ему зарплату без удержания налогов. Налоги платит сам иностранный работник.
Если же работник латвийской фирмы проживает и трудится, например, в США, то можно применить латвийско - американскую налоговую конвенцию, и все налоги с зарплаты американец тоже будет платить в своей стране сам.
Еще один вариант экономии на ПОГСС у латвийского работодателя дают Регулы ЕС. Так, например, в латвийскую фирму принят на работу литовец (поляк, немец), который в своей стране ЕС имеет постоянного работодателя. Там, на родине, он работает в компании, работодатель которой платит за него социальные платежи. То есть наш иностранец является социально застрахованным лицом. В Латвию он приезжает наездами, по необходимости. В своей стране он может получить документ (сертификат А1), который подтверждает наличие взносов соцстрахования на родине и который освобождает латвийского работодателя от применения к его зарплате платежей обязательного соцстрахования.
Закон предполагает высокую ответственность работодателя. По статье 161 СГД может взимать с работодателя штраф 300% с суммы ПОГСС от минимальной зарплаты, если:
1) трудоустроено лицо, с которым не заключен трудовой договор или договор подряда издольщины или перевозки (ч.1 и 2 ст. 161);
2) работнику установлена зарплата меньше минимальной зарплаты и нет оправдательных документов (ч.5 ст. 161);
Еще более жесткой является норма подобная норма дана в части 51 и 52 ст.161 закона. Например, работодатель имеет высокие доходы и, по мнению СГД, мог бы выплачивать работникам зарплату более высокую, чем указано в трудовых договорах. Если при этом фирма не может убедительно доказать причины относительно низких зарплат, то СГД заставит фирму платить налог и тройной штраф с той суммы заработка, который она рассчитает самостоятельно. Он может быть существенно выше минимальной зарплаты и быть ориентирован на среднюю зарплату по отрасли или по стране.
С 2014 года закон дополнен новой нормой. Член правления общества капитала работающий без вознаграждения по договору полномочий в обществе, в котором нет ни одного работника с заработной платой не меньше минимальной, считается получателем работы ( подпункт "m" п.2 ст.1 закона). Объектом ПОГСС для него является сумма не менее минимальной месячной заработной платы (новая часть 12.1 статьи 14 закона). Эта норма «работает» при двух условиях: 1) оборот общества капитала в предтаксационном году превысил размер, рассчитанный умножением минимальной месячной зарплаты на 12 месяцев и на коэффициент 3,3, и 2) общество имеет оборот в данном месяце года таксации.
Эта норма не распространяется на членов правления, которые получают вознаграждение в размере не менее пяти минимальных месячных заработных плат в другом обществе капитала, входящем в одну группу предприятия в толковании закона "О подоходном налоге с предприятий - новая часть 12.2 статьи 14 закона.
11. Подоходный налог с предприятий
Термин “подоходный налог с предприятий” (далее - ПНП) был в Латвии введен в 1995 году. Именно с этого периода объектом обложения данным налогом перестала быть прибыль предприятия.
Объекты и ставки налога (общая ставка = 15%) даны в ст.3 закона «О ПНП».Объектом налогообложения здесь называется специально рассчитанная величина- “облагаемый налогом доход”. Он определяется по-разному в каждой из 4-х групп плательщиков налога (ст. 2 и 21).
Первая группа – это внутренние предприятия (резиденты). Они сначала считают прибыль так, как это определено в статье 4 закона. Затем эта прибыль в ходе специальной процедуры коррекции (статьи с 6 по 14) превращается в облагаемый налогом доход – истинный объект налогообложения.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 |
Основные порталы (построено редакторами)