Глава 1. Предмет и метод науки «Экономика сельского хозяйства» (стр. 18 )

В таблице представлена так называемая технологическая структура объектов основных средств по сельскому хозяйству в целом. Существует также отраслевая структура основных средств, которая отражает соотношение удельного веса стоимости объектов основных средств между различными отраслями сельского хозяйства. Для отраслевой структуры характерны резкие различия между составом и стоимостью отдельных групп основных средств. Так, например, в растениеводстве группа «продуктивный скот» будет составлять сотые доли процента (в основном, за счет подсобных предприятий по выращиванию скота), а группа транспортных средств по стоимости будет сопоставима со стоимостью сооружений. В животноводстве максимальный удельный вес занимают здания, предназначенные для содержания скота и продуктивный скот, а транспортные средства, напротив, будут иметь незначительный удельный вес.

В составе основных средств принято выделять так называемую активную часть - машины, оборудование и транспортные средства. Эта часть характеризуется высокими моральным и физическим износом, а, следовательно, более высокими, по сравнению с другими группами, нормами амортизационных отчислений. То есть, активная часть основных средств оказывает более существенное влияние на формирование себестоимости и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. С другой стороны, подверженность моральному износу и высокая мобильность объектов, относящихся к этой группе (то есть минимум затрат при замене выбывающих объектов на вновь приобретенные), обуславливает необходимость и возможность регулярной замены активной части на более производительные и технологичные образцы. В отношении других групп основных средств термин «пассивная часть» не применяется. Экономически это можно объяснить тем, что все производственные основные средства участвуют в создании сельскохозяйственной продукции, то есть являются активными участниками воспроизводственного процесса.

Удельный вес активной части основных средств является показателем, характеризующим технологическую структуру производства. Так как специфика технологии отдельных процессов такова, что простое сопоставление технологической структуры результатов, пригодных для полноценного анализа дать не может, то обычно в этом случае применяют сравнение этого показателя в динамике - за ряд лет. Увеличение доли активной части свидетельствует об обновлении производства и повышении эффективности использования основных средств, уменьшение - о старении части объектов, оказывающих самое существенное влияние на формирование себестоимости и уровень производительности хозяйства в целом.

Оценка основных средств

       Вопросы оценки объектов основных средств имеют весьма важное экономическое значение. В условиях, когда каналы приобретения или получения объектов различны, а единый подход, позволяющий однозначно (или хотя бы с достаточной степенью точности) оценить первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств, не выработан, экономическое планирование и дальнейшая оценка полученных результатов становятся трудноосуществимыми.

       В 1998 году Минфином РФ был разработан ряд нормативных документов, некоторые положения которых, могут в принципе изменить отношение к оценке стоимости новых объектов основных средств и к оценке их использования. В настоящее время оценка объектов основных средств напрямую зависит от источника их приобретения.

       Первоначальной стоимостью основных  средств,  приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации  на  приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную  стоимость и  иных  возмещаемых  налогов.

  Фактическими затратами на приобретение,  сооружение  и  изготовление основных средств могут быть:

суммы,  уплачиваемые  в  соответствии  с  договором  поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по  договору строительного подряда и иным договорам;

суммы,  уплачиваемые  организациям  за  информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие  аналогичные платежи, произведенные в  связи  с  приобретением  (получением)  прав  на объект основных средств;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с  приобретением  объекта основных средств;

вознаграждения,  уплачиваемые  посреднической  организации,  через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

       Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме  случаев,  когда  они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты  по  возведению (сооружению) и изготовлению объектов  основных  средств,  за  исключением налога  на  добавленную  стоимость  и  иных  возмещаемых  налогов.

       Таким образом, в отношении оценки объектов основных средств, приобретенных за плату или законченных капитальным строительством, существенных изменений не произошло - в инвентарную стоимость объектов включаются практически все затраты, связанные с приобретением или строительством. Перечень затрат, которые списываются непосредственно за счет источников финансирования включает всего несколько пунктов, из которых наиболее распространенными являются проценты по кредитам банков уплаченные после ввода объекта в эксплуатацию. Этот перечень и сами эти затраты для экономических расчетов имеют смысл постольку, поскольку они никогда уже не будут возмещены посредством начисления амортизации и, значит, при сопоставлении эффективности аналогичных  объектов неучет этого обстоятельства может несколько исказить общую картину.

       Существенным следует считать изменения, внесенные в ранее принятый порядок оценки в отношении объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал и полученных безвозмездно.

Первоначальной стоимостью основных средств,  внесенных  в  счет вклада  в  уставный  (складочный)  капитал  организации,  признается  их денежная оценка, согласованная  учредителями  (участниками)  организации. Предполагается, что учредители не заинтересованы в завышении балансовой стоимости объектов основных средств. Однако на практике, сплошь и рядом такое завышение имеет место. При анализе эффективности использования основных средств это обстоятельство следовало бы учитывать, но удовлетворительные механизмы корректировки полученных показателей пока не разработаны.

Первоначальной  стоимостью  основных  средств,  полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

данные о ценах  на  аналогичную  продукцию,  полученные  в  письменной  форме  от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен,  имеющихся  у  органов государственной статистики;

торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и  специальной литературе;

экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

При этом затраты по доставке указанных объектов основных средств,  полученных по  договору  дарения  и  в  иных  случаях  безвозмездного  получения, учитываются,  как  затраты  капитального  характера  и  относятся организациями-получателями  на  увеличение  первоначальной  стоимости объекта.

Учитывая, что безвозмездной передаче подлежат, как правило,  объекты с высокой степенью морального износа, а то и вообще снятые с производства, следует признать, что этот канал получения объектов основных средств, может существенно ухудшить показатели использования основных средств в целом по предприятию.

Первоначальной стоимостью  основных  средств,  приобретенных  в обмен на другое  имущество,  отличное  от  денежных  средств,  признается стоимость  обмениваемого  имущества,  по  которой  оно  было  отражено  в бухгалтерском балансе.

В данном случае имеется опасность существенного занижения стоимости объектов основных средств. В том случае, когда основные средства приобретаются в обмен на материально-производственные запасы, хранившиеся на складах предприятия достаточно долгое время (и не подлежащие переоценке наравне с основными средствами), с баланса списывается сумма, соответствующая стоимости этих запасов на момент их приобретения. Соответственно по такой же стоимости приходуются и объекты основных средств. Если, например, запасы приобретены в 1992-1993 гг., а обмен осуществляется в 1998 г., то в дальнейшем проведение анализа использования всех объектов основных средств на предприятии будет бессмыслен, так как сопоставимые стоимостные показатели получить будет невозможно.

Вплотную к вопросам оценки основных средств примыкает проблема их переоценки. Необходимость регулярного уточнения стоимости объектов основных средств вызвана инфляционными процессами в стране и потребностью приблизить уровень себестоимости сельскохозяйственной продукции к единому уровню затрат. Ранее переоценки основных средств также проводились, однако их периодичность была несравнимо ниже. Так последняя переоценка дорыночного периода проводилась в 1972 году и вплоть до 1992 года необходимость в проведении новой переоценки не возникла.

Методологические основы проведения переоценки устанавливаются, как правило, Правительством РФ. Начиная с 1998 г. предприятиям предоставлено право самим принимать решение о проведении переоценки, но не чаще одного раза в год и по состоянию на 1 января (заметим, что на размер налога на прибыль эта переоценка влияния не оказывает, так как предусмотрена корректировка себестоимости на суммы амортизации, в части переоцененной стоимости; это существенно, так как основная цель переоценки - определить реальный уровень себестоимости и, соответственно прибыли). Кроме того, в середине 1998 г. Правительством РФ было принято решение, в соответствии с которым предприятиям предоставлено право вернуться к показателям предыдущей переоценки объектов основных средств - по состоянию на 1 января 1996 г.