Глава 1. Предмет и метод науки «Экономика сельского хозяйства» (стр. 41 )

       Законом введен институт государственных агентов, осуществляющих государственное регулирование рынка сельскохозяйственных продукции, сырья

и продовольствия, а также государственную поддержку страхования сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Порядок деятельности государственных агентов, осуществляющих государственное регулирование рынка сельскохозяйственных продукции, сырья

и продовольствия, определяется Положением о государственном агенте, осуществляющем государственное регулирование рынка сельскохозяйственных продукции, сырья и продовольствия, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000, а Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 государственным агентом по осуществлению государственной поддержки страхования в агропромышленном комплексе определено Федеральное агентство по регулированию страхования в сфере агропромышленного производства.

8.2. Налогообложение сельских товаропроизводителей

Налоговая система Российской Федерации является наиболее динамично развивающимся сектором законодательства. Достаточно сказать, что за период, прошедший с начала ее формирования (декабрь 1991 года) только в законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты основных видов налогов - налога на прибыль и налога на добавленную стоимость - изменения и дополнения вносились около двух десятков раз (в каждый закон). С 1 января 1999 года вступил в действие Налоговый Кодекс Российской Федерации, точнее, только его первая часть, регулирующая общие принципы создания налоговой системы.

Сфера агропромышленного производства всегда находилась в зоне самого пристального внимания разработчиков налоговых законов и других нормативных актов. Именно в этой сфере регулирующая роль государства проявилась наиболее рельефно и, именно сельские товаропроизводители получили реальную поддержку в виде различных льгот и преимуществ.

Поэтому, в данной главе уместно сосредоточить внимание на существующих льготах, предоставляемых по различным видам налогов субъектам хозяйственной деятельности агропромышленного комплекса.

Налог на добавленную стоимость

       В соответствии с действующим законодательством освобождаются от уплаты налога товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий - по установленным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

       По общему правилу при предъявлении сумм уплаченного налога к зачету или возмещению из бюджета не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Однако, в Законе о налоге на добавленную стоимость имеется оговорка, в соответствии с которой данный порядок не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету. То есть, вне зависимости от того, на какие цели использованы приобретенные материально-производственные ресурсы, суммы налога, уплаченные при их приобретении возвращаются сельскому товаропроизводителю.

       При этом, правда, следует иметь в виду, что данная льгота предоставлена только в отношении сельскохозяйственных предприятий, входящих в перечень:

Кооперативы, товарищества, ассоциации, акционерные общества, коллективные предприятия (хозяйства), производящие сельскохозяйственную продукцию.

Птицефабрики, зверосовхозы, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы.

Производственные и производственно - научные объединения (предприятия) по племенной работе, государственные племенные и конные заводы.

Сортсемучастки картофеля, овощных культур, сортоиспытательные участки зерновых и технических культур, плодово - ягодных культур, винограда, сахарной свеклы, цветочно - декоративных растений, льносемстанции и коноплесемстанции, семеноводческие станции по травам.

Инкубаторно-птицеводческие станции, пасеки, пчелопитомники, питомники плодово-ягодные и тутовые, а также сельхозпредприятия и организации по выращиванию декоративных растений, лекарственного и технического сырья.

Предприятия и хозяйства по рыборазведению и акклиматизации рыбы (рыборазводные заводы, прудовые и озерные хозяйства, рыбомелиоративные станции, предприятия по рыборазведению и выращиванию рыбопосадочного материала).

Учебно-опытные, опытно - производственные и другие сельскохозяйственные предприятия высших и средних специальных сельскохозяйственных учебных заведений и научно - исследовательских организаций.

       Как можно убедиться, в перечень вошли практически все предприятия, реально занимающиеся выпуском сельскохозяйственной продукции.

       Налог на прибыль

В соответствии с Законом о налоге на прибыль в целях налогообложения валовая прибыль,  уменьшается на суммы:

       прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной  и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной  продукции собственного производства, за исключением прибыли  сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации.

При определении сельскохозяйственной  продукции следует руководствоваться Общесоюзным классификатором  "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным  Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году.

Следует иметь в виду, что данное положение освобождает от уплаты налога виды продукции, а не предприятия, ее выпускающие. Это значит, что прибыль, полученная такими предприятиями, от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом  на прибыль на общих основаниях.

Если продукция сельхозпереработки используется на том же  предприятии как сырье для дальнейшего производства, т. е.  перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная  продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации  этой продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму  расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и  переработки сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из  удельного веса затрат на производство и переработку  сельскохозяйственного сырья в общих затратах промышленной  продукции. При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку  другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от  реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму  расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от  производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах  промышленной продукции.

       Эту льготу, по-видимому, следует считать наиболее масштабной - так она применяется (как можно заключить) практически ко всем видам сельскохозяйственной продукции, независимо от того, как эта продукция использовалась в дальнейшем.

       Следует обратить внимание на то, что убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной  продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, а также от реализации произведенной  и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной  продукции собственного производства, при исчислении  налогооблагаемой прибыли не учитываются.

       Кроме того, льгота по налогу на прибыль установлена также для кредитных организаций, обслуживающих агропромышленный сектор:

       ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный  бюджет, для банков, предоставляющих не менее 50 процентов общей суммы  кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам  и другим сельскохозяйственным предприятиям, производящим или перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, устанавливается в размере 8 процентов.

       Предусмотрены льготы по налогу на прибыль и для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в агропромышленном комплексе:

в первые два года работы такие предприятия не уплачивают налог на прибыль, если они осуществляют производство  и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, при условии, если выручка от такой  деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от  реализации продукции (работ, услуг), а сама продукция относится к товарам народного потребления. В третий и четвертый год работы малые предприятия, уплачивают налог в размере  соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на  прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет  свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации сельскохозяйственной продукции.

(При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к  товарам народного потребления следует руководствоваться  Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и  сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления,  утвержденными Минэкономики России и Госкомстатом России от 01.01.01 г. N МЮ-636/14-151; N 10-0-1/246. )

Налог на имущество предприятий

Данным налогом не облагается имущество предприятий по производству, переработке и хранению  сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке  рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов  деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);