Правовые основы организации и деятельности сельскохозяйственных производственных, снабженченско-сбытовых и кредитных кооперативов (стр. 45 )

Для признания аудиторского заключения заведомо ложным необходимо решение суда о том, что, выдавая аудиторское заключение, аудитор нарушил Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 696, и тем самым нанес вред пользователям бухгалтерской отчетности.

Последствиями подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным, является согласно подп. 5 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 01.01.2001 N 307-ФЗ аннулирование квалификационного аттестата аудитора и прекращение членства аудитора в саморегулируемой организации аудиторов (подп. 7 п. 15 ст. 18 Федерального закона от 01.01.2001 N 307-ФЗ).

Кроме того, за подписание заведомо ложного ревизионного заключения аудитор может быть привлечен к уголовной ответственности по ст. 202 УК РФ.

Помимо названной ответственности, аудитор может быть привлечен к дисциплинарной ответственности, предусмотренной ст. 20 Федерального закона от 01.01.2001 N 307-ФЗ, и к имущественной ответственности, поскольку подп. 3 п. 3 ст. 17 названного Закона предусмотрено правило об обеспечении саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Порядок осуществления ревизии и оказания сопутствующих ревизии услуг.

1. Целью ревизии деятельности кооператива (союза кооперативов) является оценка достоверности бухгалтерской отчетности, соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (в первую очередь Федеральному закону от 01.01.2001 N 129-ФЗ), соблюдения ими законодательства Российской Федерации и положений устава кооператива, устава союза кооперативов, соблюдения принципов создания и деятельности кооперативов на предмет выявления нарушений, ведущих к ухудшению результатов финансово-хозяйственной деятельности или несостоятельности (банкротству) кооператива, союза кооперативов, фактов ущемления интересов членов кооператива, союза кооперативов, а также выдача предписания об устранении выявленных нарушений и недостатков и контроль за их исполнением.

указывает, что ревизия деятельности, по сравнению с аудитом финансовой отчетности, предполагает решение дополнительных задач, связанных, в частности, с защитой прав членов кооперативов и выявлением правонарушений. Данное обстоятельство является принципиально важным, поскольку подразумевает не только отказ от использования выборочных методов контроля, но и требует применения специальных методов: документальных, расчетно-аналитических и фактического контроля, ориентированных на выявление признаков экономических преступлений. Многообразие задач и методов контроля, свойственное комплексной ревизии, позволяет сформировать заключение, которое не только отражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, но и содержит информацию, необходимую для принятия мер по защите прав и законных интересов членов кооператива, в том числе о привлечении должностных лиц кооператива (союза кооперативов) к дисциплинарной ответственности или направлении материалов ревизии в правоохранительные органы, а также для принятия иных решений, связанных с управлением кооперативом (союзом кооперативов).

Пункт 2 ст. 33 Закона о сельхозкооперации содержит перечень сопутствующих услуг, которые ревизионный союз вправе оказывать своим членам.

Ревизоры-консультанты являются независимыми при осуществлении ревизий и в случае попыток руководителей ревизионного союза или руководителей кооператива - члена ревизионного союза оказать влияние на них при осуществлении ревизий обязаны вынести этот вопрос на обсуждение общего собрания членов ревизионного союза либо общего собрания членов кооператива (п. 6 ст. 32 Закона о сельхозкооперации).

Поскольку кооперативы являются членами ревизионного союза, положения названной нормы Закона о сельхозкооперации вполне обоснованны. Вместе с тем нормы п. 2 ст. 33 Закона о сельхозкооперации фактически допускают возможность ведения бухгалтерского учета и проведения ревизии одними и теми же ревизорами-консультантами. По мнению , такое совмещение функций противоречит принципу независимости ревизоров и поэтому должно быть исключено.

Согласно пункту 3 ст. 33 Закона о сельхозкооперации Закона обязательной ежегодной ревизии подлежат кредитные, страховые кооперативы, кооперативы, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает в 100 тысяч раз установленный федеральным законом МРОТ. Остальные кооперативы подлежат обязательной ревизии один раз в два года.

По договоренности между ревизионным союзом и сельскохозяйственным кооперативом ревизии могут проводиться чаще, чем это предусмотрено данным пунктом.

Пунктом 4 ст. 33 Закона о сельхозкооперации установлена обязанность ревизионного союза по проведению внеочередной ревизии. Ревизионный союз обязан провести внеочередную ревизию по требованию:

а) правления кооператива;

б) наблюдательного совета кооператива;

в) союза кооперативов или группы лиц, составляющих одну десятую от числа членов кооператива;

г) членов союза кооперативов или одной трети от числа ассоциированных членов кооператива.

Внеочередная ревизия проводится ревизионным союзом за счет лиц, потребовавших ее проведения. Общее собрание членов кооператива вправе (но не обязано) принять решение о возмещении расходов на оплату стоимости осуществления внеочередной ревизии лицам, потребовавшим ее проведения, при условии, что внеочередная ревизия будет признана целесообразной.

По результатам ревизии ревизионный союз составляет письменное заключение о ревизии деятельности сельскохозяйственного кооператива. В заключении в обязательном порядке указываются ревизоры-консультанты, проводившие ревизию, с указанием их аттестатов и членства в ревизионном союзе. В заключении указывается:

а) отражает ли достоверно финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех существенных отношениях финансовое положение кооператива;

б) содержит ли финансовая (бухгалтерская) отчетность существенные искажения;

в) ведется ли бухгалтерский учет кооператива в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

г) выявлены ли в деятельности кооператива нарушения законодательства Российской Федерации и положений его устава, принципов создания и деятельности кооперативов, ведущих к ухудшению результатов финансово-хозяйственной деятельности или несостоятельности (банкротству) кооператива, факты ущемления интересов членов кооператива;

д) выдавались ли предписания об устранении выявленных нарушений и недостатков.

Заключение подписывается руководителем ревизионного союза и ревизором-консультантом, проводившим ревизию.

К заключению прилагаются копии:

1) бухгалтерского баланса кооператива за проверяемый период;

2) отчета о прибылях и убытках за проверяемый период;

3) приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за проверяемый период;

4) пояснительной записки;

5) устава кооператива (союза, ассоциации кооперативов);

6) учредительного договора союза, ассоциации (для ассоциации, союза).

Заключение о ревизии деятельности кооператива представляется ревизионным союзом в кооператив. Это заключение в течение семи дней должно быть рассмотрено на совместном заседании правления и наблюдательного совета кооператива, по результатам которого составляется протокол совместного заседания правления и наблюдательного совета кооператива.

О результатах рассмотрения заключения о ревизии деятельности кооператива председатель кооператива обязан доложить членам кооператива на очередном общем собрании членов кооператива.

В совместном заседании правления и наблюдательного совета кооператива и в общем собрании членов кооператива вправе участвовать с правом совещательного голоса представители ревизионного союза, проводившего ревизию кооператива, поэтому правление кооператива обязано заблаговременно известить ревизионный союз о датах проведения совместного заседания и очередного общего собрания членов кооператива.

Как правило, проведение ревизий в кооперативах приурочено к проведению годового общего собрания членов кооператива, на котором и докладывается о результатах рассмотрения заключения о ревизии деятельности кооператива. Нормы п. 6 ст. 33 Закона о сельхозкооперации предусматривают право ревизионного союза потребовать от правления кооператива созыва внеочередного общего собрания членов кооператива для скорейшего ознакомления членов кооператива с результатами ревизии кооператива. Если требование ревизионного союза о созыве внеочередного общего собрания членов кооператива не будет выполнено, то ревизионный союз вправе самостоятельно созвать внеочередное общее собрание членов кооператива и назначить председателя этого собрания. При этом расходы на организацию и проведение внеочередного общего собрания членов кооператива, понесенные ревизионным союзом, подлежат возмещению за счет кооператива.

Согласно п. 7 ст. 33 Закона о сельхозкооперации общее собрание членов кооператива по итогам рассмотрения результатов осуществления ревизии может принять следующие решения:

1) о принятии к сведению материалов и заключения по итогам очередной (внеочередной) ревизии деятельности кооператива;

2) о привлечении к дисциплинарной ответственности членов правления и (или) председателя кооператива (ассоциации, союза);

3) о привлечении к дисциплинарной ответственности исполнительного директора и дирекции кооператива (ассоциации, союза);

4) об иных мерах по защите прав и законных интересов кооператива (ассоциации, союза кооперативов) и (или) членов кооператива (ассоциации, союза кооперативов).

Согласно п. 8 ст. 40 Закона о сельхозкооперации председатель кооператива, члены правления кооператива и члены наблюдательного совета кооператива могут быть подвергнуты дисциплинарным взысканиям только по решению общего собрания членов кооператива.

Согласно п. 8 ст. 28 Закона о сельхозкооперации исполнительный директор кооператива несет ответственность в порядке и на условиях, которые предусмотрены трудовым договором, заключаемым исполнительным директором с кооперативом.

За совершение дисциплинарного проступка, то есть за виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обязанностей, к нему можно применить три вида взысканий (ст. 192 ТК РФ):