Финансовый учет на основе МСФО (стр. 10 )

Разность между оценочной ценой и затратами на доведение до состояния готовности к продаже называется  чистой стоимостью реализации. К примеру:

Фактические затраты на единицу запаса	200
Предполагаемая цена реализации единицы запаса	240
Минус сумма затрат на подготовку и продажу	50
Чистая стоимость реализации	190

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации  товарно-материальных запасов используются методы: постатейный, основных групп общего уровня запасов.

       Постатейный метод – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования  запасов. Затем эти меньшие цифры складываются вместе и дают общую оценку.

       Таблица 1: Пример расчета наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации  товарно-материальных запасов

Наименование материалов	Кол-во	Единицы материалов	Всего материалов	Наименьшее из себестоимости и рыночной стоимости
Себестоимость	Рыночная стоимость	Себестоимоть	Рыночная стоимость
Ткани в метрах: Поставка  А Поставка  Б оставка Г. Итого:	200 150 250 120 720	500-00 700-00   500-00   400-00	600-00 650-00 450-00 420-00	100000-00 105000-00 125000-00 48000-00 378000-00	120000-00 97500-00 112500-00   50400-00 380400-00	100000-00   97500-00 112500-00   48000-00   358000-00
Нитки в штуках - поставка А. оставка Д Итого:	100 300 150 550	20-00   30-00   21-00	22-00   25-00   20-00	2000-00   9000-00   3150-00   14150-00	2500-00   7500-00   3000-00   13000-00	2000-00   7500-00   3000-00   12500-00
Топливо в литр -поставка А. оставка Е Поставка Д	100 200   50 250	100-00   75-00   70-00   66-00	82-00   76-00   72-00   62-00	10000-00   15000-00   3500-00   16500-00	8200-00   15200-00   3600-00   15500-00	8000-00   15000-00   3500-00   15000-00
Итого	600	5000-00	42500-00	41500-00
Всего	1870	37150 -00	435900-00	412000-00

       Как видно из данных таблицы, организация имеет в бухгалтерском балансе материалов по себестоимости на 437150 тенге, рыночной стоимостью 435900тенге

       Наименьшая из себестоимости и рыночной стоимости при расчете по постатейному методу составляет 412000 тенге

       Метод основных групп – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы товарно-материальных запасов;

       По группе ткани –378000 тенге

       По группе нитки –13000 тенге

       По группе топливо – 41500 тенге        

       Всего:  432500 тенге

       Метод общего уровня запасов – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой реализации всех товарно-материальных запасов. В нашем примере (см. таблицу 9) по всем видам материалов наименьшей оказалась их рыночная стоимость 435900.

       Особенности списания  материалов по чистой стоимости реализации в различных отраслях следующие:

       1. Сфера услуг – организации сферы услуг обычно накапливают затраты по каждому виду услуг, на которые назначается отдельная продажная цена, поэтому каждый вид услуг рассматривается как отдельная единица.

       2. Промышленность – запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывается ниже себестоимости (чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене  равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что доход, полученный от реализации готовой продукции будет ниже себестоимости этой продукции, стоимость  материалов частично списывается до чистой стоимости реализации. 

  Методы оценки материальных запасов по себестоимости

       В течение года цены на большую часть товаров меняются, одно и то же количество одинаковых товаров может быть приобретено по разным ценам. Часто при приобретении или реализации одного и того же товара невозможно определить, какая часть конкретных товарных запасов уже реализована, и какая все еще находится в составе материальных запасов, По этой причине необходимо определить, в каком порядке были реализованы или использованы. Так как предполагаемый порядок реализации и использования может не совпадать с фактическим, то это предположение в большей степени касается информации о движении стоимости, чем о физическом движении товаров или материальных запасов.

       Таким образом, термин движение товаров или материальных запасов означает действительное физическое перемещение товаров или материальных запасов в ходе деятельности организации, а термин движение стоимости означает увязку затрат с предполагаемым их потоком. Иногда, действительно, предпочтительнее использовать предположительную информацию о движении стоимости, отличную от движения товаров или материальных запасов, поэтому, что она позволяет правильнее и точнее оценить прибыль (доход), которая, как было отмечено раньше, является основной целью при оценке материальных запасов. 

         При отпуске материальных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов::

Метод сплошной идентификации; Метод средней стоимости (средневзвешенная); Метод оценки запасов по ценам первых покупок –ФИФО.

Метод ЛИФО, ранее допускаемый Международными стандартами финансовой отчетности как альтернатив­ный подход (последнее поступление, первый отпуск), не обеспечивал оценку запасов по по­следним ценам и его использование теперь запрещено.

В национальной практике организациям  разрешено применение всех методов оценки запасов, что должно быть отражено в его учетной политике. Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преиму­щества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факто­рами, которые необходимо принимать во внимание при выборе метода, являются их эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности  (Бухгалтерский баланс и Отчет о до­ходах и расходах)  и управленческие решения. Можно выделить следующие основные факто­ры, влияющие на решение задачи оценки запасов:

а) имеется больше чем один способ оценки товарно-материальных запасов (средне­взвешенная, ФИФО);

б) выбранная основа может не быть лучшей для расчета дохода, но может быть про­стейшей для вычисления. Необходимо всегда помнить о том, что выгоды от владе­ния информацией должны быть больше, чем расходы на нее;

в) это может быть конкретный способ, используемый только в конкретной отрасли, к примеру, в торговле или промышленности;

г) чем выше стоимость запаса в остатках, тем больше будут доходы, рассчитанные к указанному сроку, и, следовательно, на первый взгляд организация выглядит при­влекательной для покупателя или кредитора;

д) в случае, если не велись соответствующие записи учета запасов на непрерывной ос­нове, то такие основы как метод средней стоимости или метод ФИФО не могут быть использованы для расчетов.

На практике руководство организации будет стараться применить основу, отвечающую его интересам.

Как видно, приведенные факторы, влияющие на принятие решения, не исчерпывающи, но реально иллюстрируют тот факт, что оценка товарно-материальных запасов является ком­промиссом между различными целями, для которых она будет использоваться.

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается опреде­лением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.

При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных первыми.

       Метод специфической идентификации

       Если единицы запасов на конец периода могут быть идентифицированы как поступаю­щие за счет определенных приобретений и есть возможность (техническая и организацион­ная) обеспечить физическое и стоимостное движение запасов с момента приобретения до реализации, то может быть использован метод специфической идентификации. Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или зака­зов. Использование данного метода требует четко налаженного учета ценностей по партиям.