Финансовый учет на основе МСФО (стр. 6 )

Ущерб, причиненный организации недостачей бланков строгой отчетности, исчисляется исходя из их номинальной стоимости. 

Вопросы для самоконтроля.

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

Какие операции называются текущими? Что такое денежные средства? На каком счете ведется учет денежных средств в кассе? Как должна быть оборудована касса? Какой договор заключается с кассиром перед тем, как он приступит к работе? На каких счетах ведется учет денежных средств в кассе? Что такое денежные средства в пути?

       Литература:

       (1) стр. 67-86, (2) стр. 18-28, (5) стр. 173-190, (13) стр.225-276, (16) стр. 388-482, (15) стр. 54-79

       

Понятие дебиторской задолженности и ее виды

Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данной организацией. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит.

Дебиторская задолженность классифицируется как текущая и долгосрочная, в зависи­мости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Дебиторская задолжен­ность подразделяется на суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность, возникшую в результате других видов деятельности.

Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, т. к. реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Деби­торская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на ак­тивы другой организации.

Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности - основ­ной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Воз­можность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

Информация о всех видах дебиторской задолженности отражается на  следующих счетах Рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

- 1210 – Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

- 1251- Задолженность работников по заработной плате;

-1252- Задолженность по подотчетным суммам;

-1253- Задолженность по выданным суммам;

-1254- Задолженность работников по недостачам;

-1255- прочая задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб);

-1270- Краткосрочные вознаграждения к получению;

-1290- Резерв по сомнительным требованиям;

- 1410- Корпоративный подоходный налог;

-1420- НДС;

-1430- Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет;

-1610- Краткосрочные авансы выданные;

-1620- Расходы будущих периодов;

-1630- Прочие краткосрочные активы;

- 2110- Долгосрочная  задолженность покупателей и заказчиков;

- 2150- Долгосрочная  дебиторская задолженность работников;

-2160- Долгосрочная  дебиторская задолженность по аренде;

-2170- Долгосрочные вознаграждения к получению;

-2180-  Прочая долгосрочная  дебиторская задолженность;

-2810-Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу;

-2910- Долгосрочные авансы выданные;

-2920- Расходы будущих периодов;

-2940- Прочие долгосрочные активы.

Учет дебиторской задолженности

        В основу учета расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных ценностей с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета  группы 1210– «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 « Долгосрочная  задолженность покупателей и заказчиков».

По дебету данных счетов отражается остатки задолженности и ее возникновение, а по кредиту-  погашение.

Аналитический учет по счетам 1210 и 2110 ведется по каждому покупателю или заказчику.

Кредитовые обороты по счетам групп 1210,2110 регистрируются в журнале-ордере №11, а в бухгалтерии ведется еще ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей и осуществления контроля своевременности их оплаты покупателями.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию	1210,2110	6010	100000
2	Начислен НДС, 15%	1210,2110	3130	15000
3	Списана фактическая  производственная себестоимость реализованной продукции	7010	1320	68500
4	Получен вексель в обеспечение задолженности покупателя	1280,2180	1210,2110	115000
5	Начислен вексельный процент	1270,2170	6110	740
6	Получено на текущий банковский счет	1040	1210,2110	115000
1280,2180	740
7	НДС перечислен в бюджет с текущего банковского счета	3130	1040	16000

Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

При расчетах с векселями могут применяться простые и переводные векселя.

На счете 1210 также учитываются операции, связанные с прочей задолженностью покупателей и заказчиков, не отраженных на счетах, например, по реализованным нематериальным активам, основным средствам, инвестициям, финансовым инвестициям и другим активам.

       Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иначе говоря, независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у организации всегда найдутся покупатели, не заплатившие задолженность. Поэтому счета, не оплаченные покупателями, называют "сомнительными долгами" (или "безнадежными долгами") и относят либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные должны быть отнесены в расходы периода отчетного года, т. к. в этом году был отражен доход от реализации этих товаров. В связи с этим, для списания безнадежных к взысканию долгов создается резерв, предполагая, что расходы по сомнительным долгам возникают в момент продажи товаров покупателю.

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".

Сомнительным требованием признается дебиторская задолжен­ность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установ­лен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолжен­ность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Организации  создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими организациями, а также с отдель­ными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (пла­тежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 "Расходы по созданию резерва и списаний безнадежных требований" и кредитуют счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям". При списании с баланса дебиторской задолженности дебетуют счета группы 1290 и кредитуют счета групп 1210,2110,1280,2180.

При образовании резерва по сомнительным требованиям, организации вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов оценки сомнительных требований:

метод процента от чистой реализации в кредит; метод учета счетов по срокам оплаты.

       При первом методе  определяют (основываясь на опыте) средний процент отношения между убытками от сомнительных требований и чистой реализацией в кредит, а затем этот процент применяют к фактической чистой реализации отчетного периода для определения величины сомнительного требования.

       Пример: Компания «НУР» имеет следующие остатки на счетах на 31.12.2006г

       1. Доход от реализации товаров  900000 т. т

       2. Возврат проданных товаров  60000 т. т

       3. Скидки с продаж  7000 т. т

       4. резерв по сомнительным требованиям  4000 т. т

       Предположим, что имеются данные за прошлые годы: