Финансовый учет на основе МСФО (стр. 17 )

годовая (246 000 – 6 000)/20=12 000 тенге или норма амортизации на год составит 5%; месячная 12 000/12=1 000 тенге или норма амортизации на месяц составит 0,417%.

       Пример. Организация приобрела  станок, первоначальная стоимость которого 20000 тенге предполагаемая ликвидационная стоимость 2000 тенге, срок службы 5 лет.

          Расчет амортизации основных средств различными методами

  Метод равномерного начисления амортизации объекта предполагает равномерное списывание (распределение) на издержки производства или обращения его стоимости в течение срока службы. Метод основан на том положении, что износ зависит от длительности срока службы объекта.

        Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т. е.  уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Преимущество равномерного метода начисления амортизации (износа)  основных средств - простота расчета, равномерность начисление амортизации, которая включается в себестоимость продукции, работ, услуг.

       Производственный метод начисления амортизации основан на том, что износ является, только результатом эксплуатации и отрезки времени, не играют никакой роли в процессе ее начисления.

При производственном методе расчета амортизации основных средств балансовая стоимость станка ежегодно уменьшается прямо пропорционально объема выпуска продукции до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости

       Кумулятивный метод  определяется суммой лет срока службы объекта, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте.

При данном методе сумма износа в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие. 

При этом методе сумма амортизации станка уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

6  Переоценка основных средств: дооценка и снижение стоимости.

Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости и степени износа. Перед  началом проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью земли, зданий, машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость.

       Для обобщения информации о наличии и движения сумм переоценок предназначен счет группы 5320 « Резерв на переоценку», по кредиту которого показывают сумму увеличения первоначальной стоимости в корреспонденции со счетами группы 2410 «Основные средства) . По дебету отражается сумма корректировки амортизации в корреспонденции с кредитом  счетов группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», а также сумма  переоценки по выбывшим основным средствам, не перенесенная на нераспределенную прибыль (убыток) в течение срока службы (кредит счета 5410).

        Согласно IAS №16 «Недвижимость, здания и оборудование» переоценку основных средств можно отражать 2 методами:

       1. метод коррекции амортизации

       2. метод аннулирования амортизации

       Когда производится переоценка объекта основных средств, любая накопленная амортизация:

       1. пересчитывается пропорционально изменению валовой  балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования

       2. списывается против валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается  до  переоцененной стоимости актива. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

       Пример 1: первоначальная стоимость основных средств 50 млн. тенге, накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тенге (5 млн. тг *2 года), балансовая стоимость актива 40 млн. тенге (50-10). Срок использования актива 10 лет, к дате переоценки  прошло 2 года (50 млн. тг/10 лет=5 млн. тг). Оценщик определил рыночную стоимость основных средств 120 млн. тг. Логика расчетов такова:

       Шаг 1.  Рыночная стоимость активов больше  балансовой стоимости в 3 раза (120 млн. тенге/40 млн. тенге)

       Шаг  2.  50 млн. тенге*3=150 млн. тенге. Тогда сумма дооценки первоначальной стоимости актива  составит 150 млн. тенге-50 млн. тенге=100 млн. тенге

       Шаг 3.  Накопленная амортизация 10 млн. тенге*3=30 млн. тенге. Тогда корректировка амортизации равна 30 млн.. тенге-10 млн. тенге=20 млн. тенге

       Шаг 4.  Проводка

       Д 2410  К 5320  100 млн. тенге

       Д 5320  К  2420  20 млн. тенге

        В результате этих операций балансовая стоимость актива будет равна рыночной, т. е. 120 млн. тенге (150 млн. тенге-30 млн. тенге)

       Остаток по счету 5320 «резерв на переоценку» в сумме 80 млн. тенге должен в течение оставшихся 8 лет перенестись на счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» на той же основе, на которой начислялась амортизация по активу. В нашем случае при равномерном методе начисления амортизации эта сумма составит 10 млн. тенге  в год (80 млн. тенге/8 лет).

       Пример 2: Первоначальная стоимость основных средств 50 млн. тенге, накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тенге (5 млн. тг *2 года), балансовая стоимость актива 40 млн. тенге (50-10). Срок использования актива 10 лет, к дате переоценки  прошло 2 года (50 млн. тг/10 лет=5 млн. тг). Оценщик определил рыночную стоимость основных средств 120 млн. тг. Логика расчетов такова:

       Шаг 1.  Накопленная амортизация к дате переоценки аннулируется в корреспонденции со счетом переоценки

       Шаг  2.  Первоначальная стоимость актива 50 млн. тенге доводится до рыночной стоимости в сумме 70 млн. тенге и составит 120 млн. тенге

       Шаг 3.  Проводка

       Д 2420  К 5320  10 млн. тенге

       Д 2410  К  5320  70 млн. тенге

        В результате этих операций на счете 2410 сложилась рыночная стоимость актива накопленная амортизация к дате переоценки  доведена до 0, т. е. аннулировалась, а резерв на переоценку составляет 80 млн. тенге. Эта сумма 80 млн. тенге будет списываться проводкой  (ежегодно) по 10 млн. тенге:

       Д  5320  К 5410  10 млн. тенге

7 Признание и оценка обесценивания активов. Резерв по переоценке активов.

       Основные средства должны тестироваться на обесценение, которое учитывается на специально открываемом счете  группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств». Обесценение признается по кредиту этого счета  в корреспонденции с дебетом  счета 7420 «Расходы от обесценения активов». Основное средство считается обесценившемся, если его балансовая стоимость на дату тестирования больше, чем его возмещаемая сумма.        Возмещаемая сумма – это наибольшая  величина из чистой стоимости реализации актива и стоимости от его использования.  Чистая стоимость реализации – это величина, которая может быть получена  от продажи актива при совершении сделки между независимыми, желающими совершить  сделку сторонами, уменьшенная на затраты, связанные с выбытием актива.  Стоимость от использования – это дисконтированная (текущая) стоимость оцененных будущих потоков денежных средств, которые предположительно возникнут в результате продолжающегося использования актива и его ликвидации в конце срока полезного использования.

       Например, чистая стоимость реализации оборудования 500 тыс. тенге, а стоимость использования – 540 тыс. тенге.  Так как 540 тыс. тенге больше чем 500 тыс. тенге, возмещаемой суммой будет 540 тыс. тенге. Если балансовая стоимость актива на дату тестирования составила 600 тыс. тенге, то должен быть признан убыток от обесценения основных средств 60 тыс. тенге (600 т. т-540 т. т). при этом составляется проводка Д  7420  «Расходы от обесценения активов» и  К 2420  «Амортизация и обесценение основных средств».

Согласно МСФО № 36 «Обесценение активов» организация должна на каждую дату баланса определять есть ли в наличии признаки, которые могут указывать на то, что убыток от обесценения, признанный  в прошлые годы возможно уменьшился.

Пример: на 31.12.06г первоначальная стоимость основного средства 800 тыс. тенге, накопленная амортизация 200 тыс. тенге, балансовая стоимость 600 тыс. тенге. Срок использования актива 8 лет, из  которых 2 года уже прошло, 6 –осталось.  На эту дату стоимость использования 540 тыс. тенге, а чистая стоимость реализации 500 тыс. тенге. Обесценение составляет 60 тыс. тенге. Организация учитывает основные средства по фактическим затратам, поэтому убыток от обесценения признается как расход в отчете о доходах и расходах и при этом дается проводка на 60 тыс. тенге  Д  7420  К 2420  60000

На 31.12.06г возмещаемая сумма составляет 520 тыс. тенге. Балансовая стоимость объекта была бы равна  (при использовании равномерного метода начисления износа) 500 тыс. тенге (600 т. т  - 100 т. т)., если бы не было признано обесценение.  500 тыс. тенге – это максимальная сумма, которую можно показать в балансе на 31.12.06г. С учетом ранее признанного обесценения балансовая стоимость актива равна 450 тыс. тенге (540 тыс. тенге – 540 тыс. тенге/6 лет) . Значит произошло восстановление ранее признанного обесценения на 50000 тенге.  Д  2420  К  6240  50 тыс. тенге.