Финансовый учет на основе МСФО (стр. 27 )

Себестоимость за вычетом всей накопленной амортизации на 31 декабря 2004 года составит:

120 000 - (120 000/6) = 100 000 тенге

Балансовая стоимость с учетом убытка от обесценения за вычетом накопленной амортизации составит 93 129 тенге.

Разница между этими значениями составит 100 000 - 93 129 = 6 871 тенге, которая и является суммой возвращения убытка от обесценения.

Сумму возвращения можно отразить в учетных записях в составе расходов по начислению амортизации.

  Дт Расходы по амортизации         11 755

  Km Амортизация        11 755

(18 626-6 871=11755)

Возвращение убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства

Возвращение убытка от обесценения единицы, генерирующей  денежные
средства,  распределяется  на  активы  единицы,  за  исключением  гудвилла,
пропорционально  балансовой  стоимости  указанных  активов.  Такое  увеличение
балансовой стоимости рассматривается как возвращение убытков от обесценения в
отношении отдельных активов. В результате распределения возвращенного убытка от обесценения единицы,
генерирующей денежные средства балансовая стоимость актива не должна превышать
наименьшей величины из двух значений:

а)        его возмещаемой суммы (если она поддается определению); и

б)        балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации),
если бы в предшествующие годы не признавался убыток от обесценения актива.

74.        Сумма  возвращения  убытка  от  обесценения,  которая  в  противном
случае была бы распределена на актив, распределяется пропорционально на
другие активы единицы.

Возвращение убытка от обесценения гудвилла

Убыток от обесценения гудвилла, не может быть возвращен. В соответствии с МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» не разрешается
признание гудвилла, созданного внутри организации.

Раскрытие информации

77.        Для  каждого  класса  активов  и  по  каждому  отчетному  сегменту  в
финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

а)        Сумма, признанная в отчете о прибылях и убытках, в отношении:

убытков от обесценения; возвращения убытков от обесценения.

б)        Сумма, непосредственно признанная на счете капитала, в отношении:

убытков от обесценения; возвращения убытков от обесценения

23

Если убыток от обесценения отдельного актива или единицы, генерирующей денежные средства, признан или возвращен и при этом является существенным в контексте финансовой отчетности, следует раскрывать следующую информацию:

а)        события  или  обстоятельства,  которые  привели  к  признанию  или
возвращению убытка;

б)        признанная или возвращенная сумма убытка;

в)        подробности в отношении характера актива или единицы, генерирующей
денежные средства и отчетных сегментов, к которым принадлежит актив;

г)        является ли возмещаемая сумма актива (единица, генерирующая денежные
средства) чистой продажной ценой или стоимостью от использования;

д)        основа, использованная для определения чистой продажной цены, или ставка
дисконтирования, использованная для определения стоимости от использования, а
также предыдущая стоимость от использования.

ЛЕКЦИЯ 7.  УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (МСФО 19, МСФО 23, МСФО 37)

       Содержание лекционного занятия:

1.Учет займов

2 Учет доходов будущих периодов, расчетов по дивидендам

3 Расчеты с бюджетом

4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и по авансам полученным

5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

6 Учет оценочных и условных обязательств

1 Учет займов

       В зависимости от целевого назначения и срока предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.

       Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

       Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития и выдается на срок более одного года.

       Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.

       Кредиты предоставляются банками, имеющими официальный статус и лицензии на осуществление банковских операций.

       При поступлении заявки на получении кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика т. е. оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

       Для проверки заемщик должен предоставить по просьбе банка следующие материалы:

       - технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом ожидаемых доходов от реализации продукции (работ, услуг), т. е. бизнес - план;

       - финансовую и статистическую отчетности;

       - выписки по счетам, открытым в других банках;

       - при получении разового кредита на приобретение товаров - копий контрактов, договоров, касающихся кредитуемого объекта;

       - устав, копии учредительных документов, регистрационные удостоверения и другие документы, подтверждающие правомочность клиента, если он впервые обращается в банк за  кредитом;

       - обязательства по обеспечению своевременности возврата кредита в формах, принятых в банковской практике, т. е. по обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залоговое обязательство, страховое свидетельство и др.

       За пользование кредитом банк начисляет проценты, установленные в кредитном договоре.

       Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета групп 3010 «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком до одного года; 3020 – «Краткосрочные займы полученные», где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком до одного года, 4010 – «Долгосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года; 4020 – «Долгосрочные полученные займы», где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком свыше одного года. По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету - погашение займов. Начисленное вознаграждение за пользование займом отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счетов 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате». Уплата вознаграждения отражается  по дебету счетов 3380,4160 и кредиту счетов по учету денежных средств (1010,1020,1040,1050). В конце года счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» закрывается счетом 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

       Для учета операций по кредиту счетов займов предназначен журнал-ордер №4.  Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов по учету займов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. 

2 Учет доходов будущих периодов, расчетов по дивидендам

       

       Полученные организацией в отчетном месяце доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам, признано считать доходами будущих периодов. К ним относятся: арендная плата или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, доход полученный от реализации проездных билетов, стоимость подписки на периодическую печать, абонентная плата за пользование услугами связи и др. 

        Учет ведут на счетах 3520 и 4420 «Доходы будущих периодов». По кредиту счетов 3520,4420 и дебету счетов по учету денежных средств (1010,1020,1040,1050) отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим  отчетным периодам  По дебету счетов 3520 и 4420 отражают суммы  доходов, признанных при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся в корреспонденции  со счетами 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6210 «Доходы от выбытия активов», 6280 «Прочие доходы». Кредитовые обороты по счетам 3520,4420 отражают в журнале-ордере №9.

       Дивиденды представляют собой распределение части дохода акционерного общества между его акционерами. Начисление дивидендов производится ежегодно в зависимости от финансовых результатов хозяйственной деятельности, размера дохода, направляемого на выплату дивидендов, и в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся во владении акционера. Размер дивиденда по простым акциям объявляется в процентах к номинальной стоимости акции или в тенге на одну акцию. Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при выпуске таких акций, являются неизменными и не зависят от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

       Для учета расчетов по дивидендам предназначен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников», где отражаются операции по начислению и выплате дивидендов по акциям и доходов участникам юридического лица, имеющим долю в уставном капитале.

       Начисление дивидендов отражают по кредиту счета 3030 и дебету счета 5410,5430- при начислении дивидендов и доходов участников за счет нераспределенной прибыли отчетного года или предыдущих лет. Кредитовые обороты по счетам 3030 отражают в журнале-ордере №9.