Финансовый учет на основе МСФО (стр. 21 )

15. Убыток от обесценения - это сумма, превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой;

Идентификация актива, стоимость которого может уменьшиться

Обесценение актива признается только в том случае, если экономическая
стоимость актива или обособленной группы актива ниже их балансовой стоимости. То
есть, согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» стоимость активов не должна
быть завышена, но с другой стороны не допускается и сознательное занижение
стоимости активов. По  состоянию  на  каждую  дату  баланса  при  наличии  признаков,
указывающих на возможное обесценение актива организация должна произвести
расчет возмещаемой суммы актива. При этом независимо от наличия признаков,
организация должна ежегодно производить расчет возмещаемой суммы актива по
нематериальным  активам,  с  неопределенным  сроком  полезного  использования,
нематериальным  активам,  не  введенным  в  эксплуатацию,  а  также  гудвиллу,
приобретенному в результате объединения бизнеса. При оценке наличия признаков, указывающих на возможное обесценение
актива, организация должна как минимум рассмотреть следующие признаки:

1)        внешние источники информации

2)        внутренние источники информации

К внешним источникам информации относятся:

а)        значительное снижение рыночной стоимости актива в течение периода, чем
ожидалось бы в результате течения времени или обычного использования;

б)        значительные  изменения,  отрицательно  сказывающиеся  на  положении
организации,  произошедшие  в  течение  периода,  или  ожидаемые  в  ближайшем
будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в
которых работает организация, или на рынке, для которого предназначен актив;

в)        значительные увеличения рыночных процентных ставок или других рыночных
норм прибыльности инвестиций, произошедшие в течение периода, и вероятность
влияния этих увеличений на ставку дисконтирования,  которая используется для
расчета  стоимости  от  использования  актива,  и  существенно  уменьшит  его
возмещаемую сумму;

г)        балансовая стоимость чистых активов отчитывающейся организации больше,
чем ее рыночная капитализация.

К внутренним источникам информации относятся:

а)        наличие доказательства устаревания или физического повреждения актива;

б)        существенные изменения в степени или способе использования актива в
настоящем или будущем, отрицательно сказывающиеся на положении организации,
произошедшие в течение времени или ожидаемые в ближайшем будущем. Например:

простой актива,

планы по прекращению или реструктуризации производственной деятельности, планы по выбытию актива в ближайшее время,

пересмотр  срока полезного  использования  актива - с  неограниченного  на ограниченный,

в)        на основе внутренней отчетности свидетельство того, что текущие или
будущие результаты использования актива хуже, чем предполагалось;

г)        прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива:

• денежные средства, необходимые для приобретения актива или его эксплуатации и обслуживания, существенно превышают ранее предусмотренные бюджетом,

чистые  потоки  денежных  средств  существенно  ниже,  чем
запланированные в бюджете, прогнозируется чистый отток денежных средств на протяжении всего
срока полезного использования актива.

19.        При оценке этих показателей нужно применять принцип существенности.
Если анализ показывает, что возмещаемая сумма актива не чувствительна к названным
показателям, то нет необходимости оценивать возмещаемую сумму. Например, если
увеличились рыночные процентные ставки в краткосрочном плане,  однако,  они
существенно не  влияют на ставку дисконтирования,  используемую при расчете
стоимости  от  использования  актива,  имеющего  длительный  срок  полезного
использования; или если они влияют на ставку дисконтирования, но у организации
соответственно расходам, также увеличатся и  доходы, а значит, чистые  потоки
денежных средств останутся практически без изменений.

С другой стороны, снижение стоимости активов может произойти вследствие пересмотра срока полезного использования актива, изменения метода начисления амортизации или ликвидационной стоимости актива. Если существуют такие признаки, то оставшийся срок полезного использования, метод амортизации или ликвидационную стоимость актива следует пересмотреть и скорректировать согласно МСФО, применимому к активу, даже если для него не признается никакого убытка от обесценения.

Измерение возмещаемой суммы

20.        Величина снижения стоимости актива в денежном выражении определяется
путем сравнения возмещаемой суммы и балансовой стоимости. Последней считается
первоначальная (или переоцененная) стоимость за вычетом накопленной амортизации.
Возмещаемой  суммой  актива  является  наибольшая  из  двух  величин:  чистая
продажная цена или стоимость от использования.

Например, если справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие превышает балансовую стоимость, то нет необходимости определять стоимость от использования актива, поскольку в данном случае снижение цены отсутствует. Ориентация на большую, а не на меньшую из двух оценок позволяет более осмотрительно подойти к признанию величины снижения стоимости актива.

21.        Если нет оснований тому, что стоимость от использования актива, превышает
его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие, то она может считаться
возмещаемой суммой актива.  В  большинстве случаев это относится к активам,
предназначенным  для  продажи.  Так  как  стоимость  от  использования  актива,
предназначенного для продажи, в основном состоит из выручки от его выбытия.

22.        В случае если  продолжающееся использование актива не обеспечивает
поступления денежных средств, в основном независимых от тех, которые возникают в
связи с другими активами или группы активов возмещаемая сумма определяется для
единицы,  генерирующей  денежные  средства,  к  которой  принадлежит  актив,  за
исключением случаев, когда:

чистая продажная цена актива выше, чем его балансовая стоимость; или стоимость от использования  актива может быть оценена как близкая по
величине к его чистой продажной цене,  и чистая продажная цена может быть
определена.

Чистая продажная цена

23.        Оптимальной величиной чистой продажной цены является цена, указанная в
обязательном  к  исполнению  договоре  купли -  продажи  актива между хорошо

осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами. Цена, указанная в договоре должна быть скорректирована на сумму расходов, непосредственно связанных с выбытием актива. Это могут быть затраты на юридические услуги по оформлению сделки, сборы, налоги, затраты на демонтаж актива и другие прямые дополнительные затраты на предпродажную подготовку актива.

24. При отсутствии обязательного к исполнению договора купли-продажи, но наличии активного рынка, на котором ведется торговля данным активом следует использовать рыночную цену за вычетом планируемых затрат, непосредственно связанных с выбытием актива. Соответствующей рыночной ценой обычно является текущая цена спроса. Если отсутствуют значения текущей цены спроса в качестве основы для расчета рыночной цены, может использоваться цена самой последней операции при условии, что в период между датой той операции и датой расчета чистой продажной цены не произошло значительных изменений в экономических условиях.

25.При отсутствии чистой продажной цены или активного рынка для актива, организация основывает оценку актива исходя из наилучшей доступной информации. Можно использовать информацию о результатах последних операций с аналогичными активами в рамках той же отрасли. При этом необходимо учитывать изношенность актива, условия эксплуатации, если это производственные машины и оборудование, то их производственную мощность и другие производственные характеристики и откорректировать стоимость аналогичных активов на эффект от выявленных различий. Можно извлечь такую информацию из статистических справочников. Например, производственное оборудование, которым располагает организация, морально устарело. В настоящее время выпускается такое оборудование новой модификации, за счет этого цены на оборудование старой модификации упали в среднем на 30%. В таком случае, при цене на новое оборудование старой модификации 80 000 тенге. С учетом изношенности актива за год, его чистая продажная цена составит в среднем 56 000 тенге.

Стоимость от использования актива

26.        Оценка стоимости от использования актива представляет собой расчет
приведенной стоимости, который отражает ожидаемую дисконтированную стоимость
будущих потоков денежных средств.

Расчет стоимости от использования актива предполагает следующие этапы:

а)        расчет  будущих  входящих  и  исходящих  потоков  денежных  средств,
возникающих  в  связи  с  продолжающимся  использованием  актива  и  его
окончательным выбытием;

б)        применение  соответствующей  ставки дисконтирования  к этим будущим
потокам денежных средств.