Финансовый учет на основе МСФО (стр. 12 )

       Остаток запасов на начало отчетного периода

  +

  Поступление запасов

  =

       Себестоимость запасов, готовых для реализации  (1)

  -

       Остаток запасов на конец отчетного периода

  =

       Себестоимость реализованных (израсходованных) запасов.

       При ведении системы периодического учета товарно-материальных запасов данные по счетам 1310-1317, 1330 остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет проведена в конце отчетного периода инвентаризация товарно-материальных запасов.

       Система периодического учета запасов  имеет определенный недостаток: отсутствие детализированных записей о том, какие товарно-материальные запасы есть в наличии на  текущий момент.

       Такая информация необходимо руководству для изучения  запроса покупателей, для того, чтобы эффективнее вести управление товарно-материальными запасами на складе, чтобы избежать отсутствия потребностей в товарно-материальных запасах, а также контролировать финансовые средства,  вложенные в товарно-материальные запасы.

       Система, обеспечивающая такую информацию, называется  системой непрерывного учета товарно-материальных запасов. При этой системе поддерживаются непрерывный учет товарно-материальных запасов путем ведения подробных записей о покупках и продажах (использования) товарно-материальных запасов. В  результате в течение отчетного периода известно наличие товарно-материальных запасов и себестоимость израсходованных материальных запасов или реализованных товаров.

       Ранее ведение такого учета было весьма трудоемким делом, однако, с применением компьютеров появилась возможность  использование систему непрерывного учета товарно-материальных запасов. В системе непрерывного учета товарно-материальных запасов на счетах 1310-1317,1330 постоянно отражаются изменения, приход и расход товарно-материальных запасов в течение отчетного периода.        

Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. По движению материальных запасов бухгалтер составляет “Реестр приемки – передачи документов” Ф. №М-18а. Если в работе материально-ответственного лица будут выявлены нарушения и недостача при выборочной проверке бухгалтер должен сообщить главному бухгалтеру. В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. Поступившие со склада первичные документы с реестром приемки –передачи документов таксируются и группируются по установленным группам. Учет материальных запасов в бухгалтерии можно вести двумя вариантами.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов приход и расход материалов. В отличие от карточек складского учета в карточках аналитического учета материалы учитываются не только в натуральном, но в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу по видам материалов отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов.

Данные первичных документов переносится в накопительную ведомость синтетического учета материалов. В бухгалтерии на основании накопительной ведомости учета материалов или отчетов материально-ответственных лиц об остатках и движении материальных запасов составляется ведомость “Движение материалов в денежном выражении” № 10. Ведомость состоит из двух разделов раздел 1 “Сводные данные по приходу и расчет отклонений” и раздел 2 “ Движение по счетам подраздела 20 “Материалы”

В части А “Сводные данные себестоимости поступивших материалов раздела 1 показываются поступления материалов отраженные в других журналах-ордерах:

от поставщиков – в журнале –ордере №6; собственной выработки – в журнале –ордере 10; приобретенных подотчетными лицами – в журнале-ордере 7; поступивших от прочих юридических и  физических лиц – в журнале-ордере  9.

       Часть Б “Расчет отклонений” раздела 1 предназначена для расчета процента отклонений фактической себестоимости поступивших материалов с учетом их остатка на начало месяца от их стоимости по учетным ценам

       Синтетический учет запасов  ведут по фактическим затратам, в которую входят стоимость приобретения, ТЗР, и прочие расходы, прямо связанные с их приобретением. Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 «Запасы». Данный подраздел включает группы счетов:

       1310 – «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

       1320 – «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;

       1330 – «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;

       1340 – «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

       1350 – «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

       1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

        По дебету счетов запасов отражают остатки и поступление, а с кредита списывают израсходованные, отпущенные запасы.

       Корреспонденция счетов по движению материальных запасов представлена в таблице 2.

Таблица 2. Корреспонденция счетов по движению материальных запасов

№	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Стоимость материалов, поступивших от поставщиков (без НДС) НДС	1310-1317,1350 1420	3310 3310
2.	Стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм	1310-1317,1350	1250
3.	Фактическая себестоимость материалов собственного производства, предназначенных для использования в собственном производстве	1350	8030
4.	Безвозмездно получены материалы от юридических и физических лиц	1310-1317,1350	6220
5.	Расход материалов на нужды производства	8010,8020,8030	1310-1317,1350
6.	Использование материалов для общих и административных целей или в процессе реализации	7210	1310-1317,1350

       3.4 Инвентаризация товарно-материальных запасов и переоценка товарно-материальных запасов

          Стоимость материальных запасов на коней отчетного периода зависит от двух факторов: количества и цены. По крайней мере, один раз  в месяц необходимо проводить подсчет натуральных единиц товарно-материальных запасов на  складе. Этот процесс называется проведением инвентаризации фактических запасов.

       В ходе инвентаризации выявляют:

Фактическое наличие товарно-материальных запасов; Сверхнормативные и неиспользуемые  товарно-материальные запасы; Порядок и условия хранения товарно-материальных запасов; Правильность стоимостной оценки числящихся товарно-материальных запасов  в организациях.

       Инвентаризация проводятся при полном составе комиссии. Перед началом работы руководитель комиссии получает бланки актов обмеров, ведомостей отвесов, инвентаризованных описей (ф № Инв. –3), пломбир. Кроме того, комиссия обеспечивается необходимыми измерительными приборами и оборудованием.

       Инвентаризация проводится внезапно. С материально ответственных лиц берутся расписки о том, что к началу проверки не оприходованных и не списанных в расход запасов по складу не имеется, а затем осуществляется инвентаризация товарно-материальных запасов.

       В ходе проверки результаты записывают в ведомости отвесов, акты обмеров, которые прилагают к инвентаризационным описям товарно-материальных запасов. Описи составляются в двух экземплярах.        Описи подписывают все участники проверки. Материально ответственные лица в конце описи дают расписку, которая подтверждает результаты проверки. Инвентаризационные описи о проверке товарно-материальных запасов комиссия передает в бухгалтерию. Бухгалтера производят сверку фактического товарно-материальных запасов по результатам проверки с данными учета и выявляют отклонения (недостачу, излишек).

       По выявленным недостачам или излишкам составляют сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных запасов.

       Излишки приходуются записью Дебет счетов 1310-1317 Кредит счета 6280.

  Недостачу товарно-материальных запасов в пределах естественной убыли списывают на затраты производства: кредит 1280 субсчет “Недостача и потери от порчи ценностей”. Дебет счета 7210, 8045 и другие.