Финансовый учет на основе МСФО (стр. 26 )

В таком случае балансовая стоимость активов корпорации должна быть распределена на разумной и последовательной основе на эти единицы, генерирующие денежные средства (например, пропорционально уровню доходов). В дочерней организации определены пять единиц, генерирующих денежные средства. Гудвилл ассоциируется только с тремя единицами, генерирующими денежные средства между которыми балансовая стоимость гудвилла будет распределена на разумной и последовательной основе. Затем необходимо сравнить возмещаемую сумму рассматриваемой единицы, генерирующей денежные средства с ее балансовой стоимостью и признать убыток от обесценения.

Убыток от обесценения единицы, генерирующей денежные средства

63. Убыток от обесценения признается для единицы, генерирующей денежные средства (наименьшей группы единицы, генерирующей денежные средства на которую распределяется гудвилл или активы корпорации) в том и только в том случае, если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) меньше, чем балансовая стоимость этой единицы (группы единиц).

Убыток от обесценения в первую очередь уменьшает балансовую стоимость гудвилла, распределенного на единицу, генерирующую денежные средства, а затем относится на уменьшение балансовой стоимости других активов в составе единицы, генерирующей денежные средства (группы единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого из активов, единицы (группы единиц).

Пример.

Активы организации «А» единицы, генерирующей денежные средства, включают:

Гудвилл        100 000

Недвижимость, здания и оборудование  600 000

Прочие нематериальные активы        300 000

ИТОГО        1 000 000

Возмещаемая сумма составляет только 750 000 тенге. Убыток от обесценения составляет:

Гудвилл        100 000

Оборудование        100 000

Прочие нематериальные активы        50 000

ИТОГО        250 000

В учете отражаются следующие проводки:

1)        обесценение гудвилла:

Дт Обесценение гудвилла        100 000

Km Гудвилл        100 000

2)        обесценение оборудования:

Дт Убыток от обесценения оборудования        100 000

Km Амортизация оборудования        100 000

3)        обесценение прочих нематериальных активов:

Дт Убыток от обесценения нематериальных активов  50 000

Km Амортизация нематериальных активов        50 000

20

(на разницу между суммой убытка от обесценения и величиной гудвилла, относимую на другие активы, включенные в единицу, генерирующую денежные средства)

64.        При распределении убытка от обесценения балансовая стоимость актива не
должна уменьшаться ниже наибольшего значения из:

его чистой продажной цены (если поддается определению) его стоимости от использования (если поддается определению) нуля.

Возвращение убытка от обесценения

65.        На каждую дату баланса необходимо оценивать признаки того, что убыток
от обесценения активов, признанный в предыдущих периодах, более не существует,
или изменился.

При оценке наличия таких признаков следует рассматривать следующие показатели:

1.        внешние источники информации:

а)        рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода;

б)        существенные  изменения,  имевшие  положительный  эффект  для
организации, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в
технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых
работает организация, или на рынке для которого предназначен актив;

в)        рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыли на
инвестиции уменьшились в течение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют
на  ставку  дисконтирования,  используемую  при  вычислении  стоимости  от
использования актива, и существенно увеличат его возмещаемую сумму.

2.        внутренние источники информации:

а)        существенные  изменения  в  степени  и  способе  использования  или
предполагаемого  использования  актива,  имеющие  положительный  эффект  для
организации, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем.
Эти изменения включают капитальные затраты, понесенные в течение периода для
усовершенствования  или улучшения  актива сверх его  первоначально  оцененной
стандартной эффективности, или обязательство прекратить или реструктурировать
деятельность, к которой этот актив принадлежит; и

б)        наличие  доказательства,  полученного  из  внутренней  отчетности,
указывающего  на  то,  что  экономические  показатели  актива  улучшатся  сверх ожидавшихся.

66.        Убыток  от  обесценения,  признанный  в  предшествующие  периоды,
возвращается  только  в  том  случае,  если  имели  место  изменения  в  расчетах,
использованных при определении возмещаемой суммы актива, с момента признания
последнего убытка от обесценения актива. В целях возвращения убытка от обесценения
необходимо увеличить балансовую стоимость актива до его возмещаемой суммы. Это
увеличение является возвращением убытка от обесценения.

К примерам изменений в расчетах относятся:

а)        изменение  в  основаниях для  оценки возмещаемой  суммы  (например,
используется ли в качестве основания для оценки возмещаемой суммы чистая продажная
цена или стоимость от использования);

б)        если основанием для оценки возмещаемой суммы  была чистая продажная
цена актива - изменения в величине, распределении по срокам потоков денежных средств
или в ставке дисконтирования;

в) если основанием для оценки возмещаемой суммы была чистая продажная цена, то  изменение  в  оценке  компонентов  чистой продажной цены.

67.        Стоимость от использования актива может превысить балансовую стоимость
просто потому, что приведенная стоимость будущих поступлений денежных средств
увеличивается по мере их приближения. Однако экономический потенциал актива не
увеличился. Таким образом, убыток от обесценения не подлежит возвращению просто из-
за того, что прошло время, даже если возмещаемая сумма актива превысила его
балансовую стоимость.

Возвращение убытка от обесценения отдельного актива

68.        Балансовая стоимость актива, увеличившаяся в результате возвращения
убытка от обесценения, не должна превышать то значение балансовой стоимости,
которое было бы определено (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы для
актива  убыток  от  обесценения  не  признавался.  Любое  увеличение  балансовой
стоимости актива, превышающее величину возвращения убытка от обесценения
данного актива, является переоценкой.

Величина возвращения убытка от обесценения актива не должна превышать сумму, которая могла быть получена на этот момент в результате амортизации первоначальной стоимости данного актива. Любое увеличение сверх такой стоимости должно рассматриваться как переоценка актива. Организация учитывает такую переоценку, применяя к активу соответствующий МСФО.

69.        Возвращение убытка от обесценения должно признаваться непосредственно в
отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной
величине в соответствии с другим МСФО (например, по переоцененной стоимости в
соответствии  с  предусмотренным  МСБУ  (IAS)  16  «Имущество,  машины  и
оборудование»). Любое возвращение убытка от обесценения переоцененного актива
рассматривается как увеличение переоценки в соответствии с указанным МСБУ.

70. Возвращение убытка от обесценения в отношении переоцененного актива кредитуется непосредственно на счета капитала как результат от переоценки. Однако, в той же степени, в какой убыток от обесценения переоцененного актива был ранее признан в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, возвращение убытка от обесценения в отношении этого актива признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

71. После того, как произошло возвращение убытка от обесценения, осуществляется корректировка амортизационных начислений для соответствующего актива на будущие периоды в целях равномерного списания скорректированной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на протяжении оставшегося срока полезного использования актива. Пример.

Организация тестировала производственную линию на предмет на обесценение в конце 2003 года. На ней выпускается продукция, продаваемая на активном рынке. Производственная линия учитывается по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации, и всех накопленных убытков от обесценения и ее балансовая стоимость на 31 декабря 2003 года составляла 120 000 тенге. Оставшийся срок полезного использования 6 лет. Возмещаемая сумма производственной линии составила 111 755 тенге. На 31 декабря 2003 года был признан убыток от обесценения в сумме 8 245 тенге (120 000 - 111 755). За 2004 год начислены расходы по амортизации, исходя из новой балансовой стоимости и оставшегося срока полезного использования, с применением прямолинейного метода в сумме 18 626 тенге. На 31 декабря 2004 года балансовая стоимость с учетом убытка на обесценения за вычетом всей накопленной

амортизации составила 93 129 тенге. При тестировании на обесценение на 31 декабря 2004 года была определена возмещаемая сумма в размере 102 000 тенге. Сумма возвращения убытка от обесценения рассчитывается следующим образом.