Финансовый учет на основе МСФО (стр. 13 )

       Недостачу сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищение ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 “Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность” в дебет счета 7210.

       Переоценка товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством в связи с изменением цен и тарифов. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики.

       При дооценке товарно-материальных запасов дебетуют счета 1310-1317 и кредитуют счет 5320 «Резерв на переоценку».

        Уценка товарно-материальных запасов отражается по дебету счета 5320  и кредит счетов 1310-1317.

       В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:

       1. Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;

       2. Расшифровку балансовой стоимости  по классификациям товарно-материальных запасов;

       3. Существенное списание товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации с описанием причин;

       4. Балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на коней отчетного периода с описанием причин.

4.5 Учет готовой продукции и незавершенного производства

       Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В установленных случаях готовая продукция должна иметь сертификат качества. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

       Готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которую можно рассчитать только по окончании отчетного периода. Движение продукции происходит постоянно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете продукция может оцениваться, исходя из следующих вариантов:

       1.Производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции.        Этот способ используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Он может применяться и в  организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции, в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку.

       Для исчисления фактической себестоимости выпущенной в отчетном  месяце продукции к сумме всех затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.        Плановая (нормативная) производственная себестоимость, как и договорные цены, выступает в качестве твердой учетной цены. При этом способе ведется отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой продукции. Преимущество данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная  себестоимость продукции, то переоценка остатков готовой продукции усложняется.

       2. Полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением расходов периода: общих и административных расходов; расходов на выплату процентов; расходов по реализации товарно-материальных запасов.

       3. По договорным ценам организации. При этом способе оценки готовой продукции отклонения фактической себестоимости учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых договорных ценах этот способ является самым распространенным, так как он  позволяет сопоставить оценку  продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

       4. По розничным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть и организации общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет торговых организаций.

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным видам продукции и местам хранения. В аналитическом учете готовую продукцию оценивают по твердым учетным ценам, которыми могут быть плановая себестоимость, договорные цены. В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости. По балансовой статье «Готовая продукция» отражаются складские остатки готовых изделий, учитываемых на активном инвентарном счете 1320  «Готовая продукция».

       Для учета готовой продукции предназначен международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы».

       Учет готовой продукции в складских ведомостях ведется по учетным ценам – обычно, ценам  реализации. На основании складских документов в бухгалтерии составляется ведомость учета готовой продукции.

  В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по учету выпуска  и реализации готовой продукции.

  В сложных производствах могут иметь место остатки незавершенного производства. Сальдо со счетов производственного учета в бухгалтерском балансе не представляется. Поэтому, затраты, учтенные в основном производстве, равно как и в вспомогательном, на счетах раздела 8 «Счета производственного учета»  (8010,8020,8030)  не получившие воплощения в готовой продукции в  конце года должны быть списаны на счета финансового учета, открываемые в группе 1340 «Незавершенное производство». Эта группа может включать счета 1341 «Основное производство», 1342 «Полуфабрикаты собственного производства», 1343 «Вспомогательные производства».

       В дебет указанных счетов списывается стоимость  незавершенной производством продукции (работ, услуг) с кредита счетов групп 8010,8020,8030. То есть на конец года остатков на счетах 8 раздела не бывает. В начале следующего отчетного периода  стоимость НЗП переносится вновь на счета раздела 8. При этом производится запись по кредиту соответствующих счетов группы 1340  «НЗП»  и дебету счетов раздела 8 «Счета производственного учета». Кредитовые обороты по счетам групп 1310,1340,8010,8020,8030,8040 и другим счетам  раздела 8 «Счета производственного учета»  отражают в журнале-ордере №10.

Таблица 3- Корреспонденция счетов по учету выпуска и реализации готовой продукции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Оприходована  готовая продукция Списание себестоимости реализованной продукции Отражение себестоимости реализованной продукции, возвращенной покупателями Оприходование излишков готовой продукции на складах Безвозмездная передача готовой продукции Недостача готовой продукции на складах сверх норм естественной убыли: - когда виновники не установлены - погашаемая за счет виновных лиц Недостача готовой продукции на складах в пределах норм естественной убыли	1320 7010 1320 1320 7470 7210 1250 7210	8010,8020,8030 1320 7010 6280 1320 1320 1320 1320

Вопросы для самоконтроля.

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы:

Что входит в состав ТМЗ? Какие документы оформляются при движении ТМЗ? Какие существуют методы оценки ТМЗ? Что такое готовая продукция и незавершенное производство?

       Литература:

       (1) стр.93-111, (2) стр. 111-127, (4) стр. 116-154, (5) стр. 123-145,  (13) стр.169-225, (15) стр. 94-116

ЛЕКЦИЯ 3. Учет основных средств: первоначальное признание, оценка и АМОРТИЗАЦИЯ (МСФО 16, МСФО 36)

       Содержание лекционного занятия:

1 Понятие и классификация основных средств.

2.  Приобретение  и оценка основных средств

3  Выбытие и обмен основных средств

4.  Учет биологических,  разведочных и оценочных активов.

5 Амортизация основных средств. Методы начисления амортизации.

6  Переоценка основных средств: дооценка и снижение стоимости.

7  Признание и оценка обесценивания активов. Резерв по переоценке активов.

1.Понятие и классификация основных средств.

       Основные средства – это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (работ, услуг),  для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать  в течение длительного периода времени (более 1 года).

       Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Получение дохода может быть результатом правильных решений о пропорциях вложения капитала в основные средства, осуществленных до начала операционной деятельности. Поэтому эффективное управление основным капиталом, предполагает ясное представление о специфике их функционирования и воспроизводства.