Финансовый учет на основе МСФО (стр. 33 )

       Производители продукции и торговые организации предлагают покупателям дополнительные услуги при их приобретении. Например, на многие товары устанавливается гарантийный срок службы. В этот период, если покупатель выявит недостатки этих товаров, он вправе вернуть его, потребовать от продавца отремонтировать его, заменить или вернуть деньги. Производитель или продавец товара могут создать резерв на гарантийное обслуживание. Учет ведут на пассивных счетах 3410  – «Краткосрочные гарантийные обязательства», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции и оказанным услугам со сроком гарантии до одного года, и прочие краткосрочные гарантийные обязательства; и 4210 – «Долгосрочные гарантийные обязательства», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции со сроком гарантии свыше одного года, и прочие долгосрочные гарантийные обязательства; в зависимости на какой срок создается резерв.

       По кредиту счетов отражают создание резерва (возникновение обязательства) с отнесением в дебет  счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а дебету – погашение обязательства, т. е. использование резерва.

       Например, организация производит и продает компьютерные игры. Себестоимость одной игры 1600 тенге. Цена реализации 2200 тенге. Каждая игра обеспечена гарантией, т. е. если в течение 2 лет после реализации игра сломается, то она будет бесплатно заменена другой. В прошлом, обычно приходилось заменять 6% игр согласно условиям гарантии. В октябре 2007 года компания продала 8000 игр и 420 были заменены.

       Отразим предполагаемую сумму обязательств по гарантии в течение месяца:

       8000 ед.* 6%  *1600 тенге =768000 тенге

  100 %

       Дебет 7110  Кредит 4210  768000

При замене игр в течение месяца:

Дебет 4210  Кредит 1320  672000 (420 ед.*1600 тенге)

Условные обязательства -  это обязательства, появившиеся в результате условных убытков. Условные убытки – это ситуации, в которых  существует неопределенность относительно возможных убытков. При существовании условного убытка, вероятность будущего события, подтверждающая  происхождение обязательства от вероятного до маловероятного (IAS №37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Предполагаемые убытки должны быть признаны с отражением соответствующих обязательств, только если соблюдаются 2 условия:

1. информация, имеющаяся на день принятия решения о публикации финансовых отчетов, указывает на большую степень вероятности происхождения обязательств  на дату составления финансовой отчетности

2. сумма убытка может быть обоснованно оценена.

Примерами условных убытков могут быть  судебные иски, оценка ущерба, собственное страхование рисков и др.

Пример:  В 2006 году у компании «Веста»  возникли споры с налоговым комитетом. Адвокаты компании считают, что «Веста» проиграет в этом споре и ей придется выплатить налог в размере 500 тысяч тенге. В данном случае как условное обязательство следует отразить  сумму 5000 т. т.

Признание (непризнание) условных убытков

Вероятность происшествия	Сумма может быть определена	Сумма  не может быть определена
Вероятно	Начисляют условный убыток и обязательство и отражают в финансовых отчетах	условный убыток и обязательство не начисляют и отражают в пояснительной записке к финансовой отчетности
Маловероятно	Начисление убытка и обязательства не требуется, но может быть сделано раскрытие в пояснительной записке

       Для учета оценочных обязательств используются пассивные счета 3420 – «Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам, срок рассмотрения которых истекает до одного года, и прочие краткосрочные обязательства по юридическим претензиям; и 4220 – «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам и прочим долгосрочным оценочным обязательствам по юридическим претензиям, срок рассмотрения которых свыше одного года.

       Для учета кратко-и долгосрочных оценочных обязательств по вознаграждениям работников предназначены счета 3430 – «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», где отражаются ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе, а также  ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий, и прочие краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам; и 4230 – «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», где отражаются ожидаемые затраты на выплату вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе и на участие в прибыли и выплату премий, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или более, по окончании периода, в котором работники предоставили соответствующие услуги, и прочие долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам.

Резерв-  это обязательство с неопределенным временем и суммой. Обязательство - это текущая обязанность компании в виде задолженности, возникающая из прошлых периодов, урегулирование которой приведет  к выбытию из компании  ресурсов, содержащих экономическую выгоду.  Обязанность может возникнуть  на юридических основаниях  или из практических соображений.  Юридическая обязанность возникает на основании:

договора законодательства иного действия закона.

Практическая обязанность компании возникает вследствие действия  самой компании:

1. которыми  согласно устоявшейся практике, опубликованным правилам или достаточно конкретному текущему заявлению компания  продемонстрировала другим сторонам свое согласие принять на себя определенные обязательства

2. в результате которых у других сторон возникла обоснованная уверенность в том, что компания выполнит эти обязательства.

Например, в результате действий компании «Отдых» , которая работает в индустрии отдыха, был нанесен ущерб природе. Данная компания уделяет большое внимание охране природы и выделяет денежные средства на эти цели фонду «Природа». Сумма ущерба оценивается в 100000 тенге. В данном случае возникает практическая обязанность, т. е. существует обоснованная уверенность в том, что компания восстановит пострадавший участок природы.

При образовании резерва на краткосрочные обязательства по юридическим претензиям кредитуют счет  3420 и дебетуют счет 7470 «Прочие расходы». Использование резерва отражают по дебету счета 3420 и кредиту счетов 1010,1040.

При образовании резерва по выполнению краткосрочных обязательств по вознаграждениям работников кредитуют счет 3430 и дебетуют затратные и другие счета (8010,8020,8030,1620). Начисления за счет резерва отражают по дебету счета 3420 и кредиту счета 3350 – «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Аналогично используются счета 4230,4240.

Вопросы для самоконтроля.

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

Что такое обязательство? Какие обязательства называются текущими? Что входит в состав текущих обязательств? Какие обязательства называются долгосрочными? На каких счетах учитываются текущие обязательства?

       Литература:

       (1) стр. 285-296,  392-396,(2) стр. 152-169, 4) стр. 194-222, (5) стр. 191-210,  (13) стр.318-463, (15) стр. 167-212, (16) стр. 568-647

ЛЕКЦИЯ 8. ВЫРУЧКА, Признание доходов и расходов (МСФО 18)

       Содержание лекционного занятия:

       1. Понятие доходов и расходов. Критерии признания доходов и расходов.

2  Расходы периода.

1. Понятие доходов и расходов. Критерии признания доходов и расходов.

       В процессе своей деятельности организации зарабатывают доходы и несут расходы.

        Доход - это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности организации.

       Совокупный годовой доход – доход юридического или физического лица из разных источников в течение календарного года. Совокупный годовой доход включает доходы, полученные от продолжаемой и прекращаемой деятельности. Доход от продолжаемой деятельности может быть получен от реализации готовой продукции, от реализации приобретенных товаров, строительно-монтажных, научно-изыскательских работ, а также в виде вознаграждения, дивидендов, гонораров, от реализации нематериальных активов, основных средств. Организация может иметь отдельное крупное направление деятельности или географический район ведения операций, которые согласно плану продает целиком или по частям. Результаты этих сделок отражаются как  прекращаемая деятельность.  Операции такого рода регламентируются МСФО 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи и прекращаемая деятельность». Учет доходов осуществляется в соответствии с МСФО № 18 «Доход».

       Доход может быть получен в результате:

       - реализации товарно-материальных запасов (готовой продукции, товаров);

       - оказания услуг;

       - передачи в пользование активов, принадлежащих организации и приносящих проценты, роялти и дивиденды.

       Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по стоимости реализации, предусмотренной в договоре между организациями.

       Стоимость реализации - сумма, на которую обменивается актив или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами, которая устанавливается двумя сторонами. При этом, сумма дохода, вытекающая из сделок измеряется по стоимости, полученной или подлежащей получению с учетом суммы скидок с цены или продаж, согласованных в договоре. Если поступление денежных средств от реализации товаров и оказания услуг будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного  срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или  подлежащих к получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой компенсации признается как доход в виде процентов.