Финансовый учет на основе МСФО (стр. 38 )

Ликвидационный рабочий лист

Ринат	Сакен	Дулат	Всего
Пропорция распределения прибылей (убытков)	40%	35%	25%	100%
Первоначально вложенный капитал	30000	30000	30000	90000
Распределение убытка  от продажи товаров	(32000)	(28000)	(20000)	(80000)
Сальдо на счетах капитала после распределения убытка	(2000)	2000	10000	10000
Выплата Ринатом своего долга	2000	2000
Конечное сальдо по счетам капитала	0	2000	10000	12000
Раздача остаточного капитала	0	(2000)	(10000)	(12000)
Остаток	0	0	0	0

7.2 Учет капитала и резервов

       Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Собственный Капитал включает в себя:

а)        уставный капитал (с учетом неоплаченного и изъятого капитала). Уставный капитал в акционерных обществах представлен простыми и привилегированными акциями; в
товариществах с различной степенью ответственности - паями и вкладами;

б)        дополнительный оплаченный капитал;

в)        дополнительный неоплаченный капитал;

               г)        резервный капитал (установленный учредительными документами или уполномо­ченным органом);

               д)        нераспределенный доход (непокрытый убыток). Нераспределенный доход (убыток) может представляться в финансовой отчетности как доход (убыток) предыдущих лет
и отчетного года.

Основным элементом собственного капитала является уставный капитал, представляю­щий собой сумму взносов или вкладов, первоначально вложенных в организацию его участни­ками (учредителями). Порядок формирования и изменения уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Особенности учета уставного капитала в различных организациях зависят от организационно-правовой формы организации

       Для обобщения  и  учета информации о состоянии  и движения капитала и резервов организации предназначены счета раздела 5 «Капитал и резервы». Данный раздел включает следующие подразделы:

       5000 – «Выпущенный капитал»,

       5100 – «Эмиссионный доход»,

       5200 – «Выкупленные собственные долевые инструменты»,

       5300 – «Резервы»,

       5400 – «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».

       Подраздел 5000 – «Выпущенный капитал»  включает 2 группы счетов: 5010 «Объявленный капитал» где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных  эмитированных простых, привилегированных акций акционерного общества, а также вклады и паи в уставный капитал товарищества; и 5020 «Неоплаченный капитал»,  где отражаются операции по оплате эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций.

       Остаток по счетам группы 5010 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, если организация полностью сформировала свой уставный капитал. Для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал предназначен регулирующий счет группы 5020  «Неоплаченный капитал». По дебету счета отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена  его учредителями, в корреспонденции со счетами группы 5010. Фактически поступившие суммы  вкладов учредителей отражаются  по дебету счетов учета денежных средств, ТМЗ, основных средств и других активов с кредита счетов 5020 «Неоплаченный капитал».

       Подраздел  5100 «Эмиссионный доход» включает группу счетов:         5110- Эмиссионный доход», где учитывается эмиссионный доход по выпущенным акциям.

       Подраздел 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты» предназначен для учета выкупленных собственных долевых инструментов и включает группу счетов:

       5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», где учитываются затраты, понесенные организацией при приобретении своих собственных долевых инструментов.

       Подраздел 5300 «Резервы» предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации, и включает следующие группы счетов:

       5310 – «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;

       5320 – «Резерв на переоценку», где отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов;

       5330 – «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

       5340 – «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах.

       Подраздел 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» предназначен для учета нераспределенного дохода или непокрытого убытка и включает следующие группы счетов:

       5410 - «Прибыль (убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года, а также обобщается информация по формированию конечного финансового результата за отчетный год;

       5420 - «Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учетной политики», где отражаются операции по корректировке прибыли (убытка) в результате изменений в учетной политике;

       5430 - «Прибыль (убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль (убыток) предыдущих лет.

       В соответствии с законодательством акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятель­ности.

В уставе акционерного общества отражается количество акций, разрешенных к выпус­ку и их номинальная стоимость. Акционерное общество вправе не выпускать в обращение сразу все акции. Если в обращении у акционерного общества находится максимальное коли­чество акций, а ему нужны дополнительные средства, то необходимо получить разрешение уполномоченного органа на увеличение уставного капитала и пройти перерегистрацию уста­ва в государственных органах.

Выпущенный (оплаченный) уставный капитал общества может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже мини­мальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала со­ответствующего типа общества.

       Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после раз­мещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акцио­неров. Уменьшение же объявленного уставного капитала общества возможно на сумму раз­ницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом и разрешается по реше­нию общего собрания акционеров после уведомления всех его кредиторов.

       Право собственности акционеров определяется количеством акций в обращении, т. е. акций купленных, а не количеством акций, разрешенных к выпуску. Например, если акцио­нерному обществу разрешено выпустить 100000 акций, а продано только 80000, владельцы этих 80000 акций будут владеть 100% активов акционерного общества.

Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость акций - это денежное выражение стоимости ценной бумаги, определенной при ее выпуске.

Акции подразделяются на простые и привилегированные. Соотношение простых и при­вилегированных акций регулируется законодательством. В настоящее время привилегиро­ванных акций может быть выпущено не более (по стоимости) 25% от объявленного уставно­го капитала общества.

Привилегированные акции дают право на получение дивидендов в заранее определен­ном гарантированном размере, а также на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества.

Владельцы простых акций получают дивиденды по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о сумме чистого дохода, на­правляемого на выплату дивидендов по результатам отчетного периода.

Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций, он указывается в уставе акционерного обще­ства. На сумму объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете записи не произво­дятся. Они осуществляются только на сумму выпущенных акций.