Финансовый учет на основе МСФО (стр. 16 )

В тех случаях, когда организации не используют для своих нужд мате­риальные ценности, полученные от списания машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, они должны быть реализованы. Вторичное сырье, полученное от разборки списанных основных средств и непригодное для повторного использования в данной организации, подлежит обязательной сдаче на центральный склад для последующей продажи организациям, на которые возложен сбор такого сырья.

Организация должна осуществлять меры к использо­ванию полученных материальных ценностей в результа­те ликвидации основных средств и не допускать бесхозяйственного к ним отношения (уничтожения, сжигания и т. п.).

       Списание с баланса основных средств производится только на основании актов, утвержденных руково­дителем организации. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает выбытие объекта в инвен­тарных карточках и описях. Кроме того, вносятся изменения в инвентарные списки основных средств по месту их нахождения. При этом в бухгалтерском учете производится запись: дебет счета 7410 «Расходы по реализации основных средств» кредит счетов 2411-2417 «Основные средства» (остаточная стоимость списываемого объекта).

Сумма износа, начисленного за все время службы объекта, отражается бухгалтерской записью: дебет счетов 2421, 2423, 2425,2427,2428,2429 «Износ основных средств»  кредит счетов 2411-2417  «Основные средства».

Расходы, связанные со списанием (в связи с разборкой здания и сооружений, демонтажем обору­дования и т. п.), относятся в дебет счета 7410 «Расходы по реализации основных средств» с кредита различных счетов 2930, 4230 и др..

               

4.  Учет биологических,  разведочных и оценочных активов.

       В составе долгосрочных активов выделены биологические активы, разведочные и оценочные активы.

        Биологические активы – это живое растение или животное. «В процессе сельскохозяйственной  деятельности животные и растения переживают процесс биотрансфомации  в управляемой среде. Управление  - это ключевой момент, который отличает деятельность сельскохозяйственную от других ее видов, таких как морской рыбный промысел или вырубка девственных лесов, ни один из которых не классифицируется как деятельность сельскохозяйственная.  Биотрансфомация – это процессы роста, перерождения, производства и воспроизводства, которые вызывают качественные и количественные изменения биологического актива». (IAS №41 «Сельское хозяйство»).

       При первоначальном признании  и на каждую отчетную дату биологический актив должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по реализации, за исключением тех случаев, когда справедливая стоимость не может быть определена. Биологические активы не амортизируются, а переоцениваются.

       Учет биологических активов ведут на активных счетах подраздела 2500 «Биологические активы», который включает 2 группы счетов: 2510 «Растения» и  2520 «Животные». По дебету счета отражают остатки и увеличение активов, а по кредиту - уменьшение. Приобретение биологических активов отражают по дебету 2510,2520 и кредиту 3310,4110- если они приобретены у поставщиков, 1250,2150 – за счет подотчетных сумм, 3390,4170- у физических лиц, 6220- получены безвозмездно.

       При увеличении справедливой стоимости  биологических активов кредитуют счет 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов» и дебетуют счета 2510,2520.

       Если справедливая стоимость активов снизилась, дебетуют счет 7460 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов» и кредитуют счета 2510,2520. При списании активов с баланса дебетуют счет 7410 «Расходы по выбытию активов» и кредитуют  счета 2510,2520.

       IFRS №6 «Разработка и оценка минеральных ресурсов» регламентирует порядок учета расходов на разведку и оценку минеральных ресурсов, за исключением расходов, понесенных в ходе деятельности, предшествующей разведке и оценке минеральных ресурсов, а также после того как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов становится очевидной.

       В инструкции по разработке рабочего плана счетов указано то, что в первоначальную стоимость  разведочных и оценочных активов могут быть включены расходы по:

       - приобретению прав на разведку

       - топографическим, геологическим исследованиям

       - разведочному бурению

       - рытью котлованов

       - взятию проб

       - деятельности в отношении оценки технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.

        Организация должна руководствоваться МСФО № 16 «Недвижимость, здание и оборудование» и МСФО № 38 «Нематериальные  активы» , чтобы оценивать разрабатываемые и оцениваемые активы:

       - по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; или

       - по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

       Возможные признаки обесценения активов включают:

       - истечение лицензии на право эксплуатации месторождения, если продления лицензии не ожидается

       - дополнительные расходы на разработку специфических областей не предусмотрены бюджетом

       - обнаруженные минеральные ресурсы  признаны нерентабельными и принимается решение о прекращении дальнейшей разработке

       - балансовая стоимость актива вряд ли окупится за счет удачной разработки или эксплуатации месторождения.

       Учет ведут на счетах групп 2610  «Разведочные и оценочные активы» и регулирующих счетах 2620 «Амортизация и обесценение разведочных и оценочных активов». Начисление амортизации данных активов отражают по кредиту 2620 и дебету счета 8040 №Накладные расходы». Обесценение актива отражают по дебету счета группы 7420 «Расходы от обесценения активов» и кредиту счетов группы 2620. Дооценку активов отражают по дебету счета группы 2610  и кредиту счетов группы 5320 «Резерв на переоценку». Корректировка накопленной амортизации относится в дебет 5320 с кредита счета 2620.

5  Амортизация основных средств. Методы начисления амортизации.

       Основные средства, учавствуя в течении длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Износ-это процесс потери физических и моральных характеристик.

       Физический износ основных средств при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под влиянием природно-климатических условий, вызывающих коррозию металлов, старение, гноение. В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.

       Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства анологичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

       Амортизация - стоимостное выражение износа.

       Амортизация – объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с помощью продукт, работы и услуги; использование специальных денежных средств - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала). Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

       Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации.

       Норма амортизации-отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств.

       Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим –прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

       Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки и в случае перевода основных средств на консервацию.

       Не начисляют амортизацию по основным средствам переведенным на консервацию, по библиотечным фонда, по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, автодорогам общего пользования, фондам бюджетных организаций, а также земле. По основным средствам сданным в краткосрочную аренду, амортизацию начисляет арендодатель, а при долгосрочном – арендатор.

Сумма износа основных средств  определяется различными методами. Существуют  следующие методы определения суммы износа основных средств:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный); списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод); метод уменьшающего остатка.

       Пример: Организацией приобретено здание, первоначальная стоимость которого 246 000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость 6 000 тенге. Исходя из этих данных, сумма амортизации определяется следующим образом: