Финансовый учет на основе МСФО (стр. 7 )

годы	Доход от реализации	Потери по сомнительным требованиям	%
2004	480000	7300	1,52
2005	495000	10700	2,16
2006	525000	9000	1,71
Всего	1500000	27000	1,8

       Отсюда, на 2007 год резерв по сомнительным требованиям будет начисляться в размере 1,8% от чистой стоимости реализации.

(900000-60000-7000)*0,018=149940

Д 7440  К 1290  149940

Тогда  на счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" остаток будет равен 153940 (4000+149940)

Второй метод основан на чистой дебиторской задолженности. Он позволяет определить сальдо по счету 1290 необходимое для расчета чистой дебиторской задолженности.        Прежде всего, все счета к получению группируют  по срокам оплаты. Например, на 31.12.2006г компания «НУР» имела следующие данные по счетам к получению:

дебиторы	Всего по счетам	Срок оплаты не наступил	просрочка
От 1-30 дней	От 31-60 дней	От 61-90 дней	Свыше 90 дней
1. «Отар»	1000	1000
2. «Ева»	300	300
3. «Мирас»	2700	2700
4. «Роса»	4700	700	4000
5. «Аяжан»	1300	200	100	300	300	400
итого	10000	900	5100	600	3000	400

Для каждого срока оплаты устанавливают предполагаемый процент сомнительных требований.

Компания «НУР»

Предполагаемые сомнительные долги на 31.12.2006г.

Сумма, т. т	Процент долгов считающихся сомнительными	Резерв по сомнительным требованиям, т. т
1. Срок оплаты не наступил	900	2	18
2. Просрочка
От 1-30 дней	5100	4	204
От 31-60 дней	600	9	54
От 61-90 дней	3000	20	60
Свыше 90 дней	400	50	200
10000	536

Иными словами, долг на сумму 536 т. т из общей суммы 10000 т. т не будут оплачены.

И если предположить, что на счете 1290 уже было сальдо, надо его учесть, прежде чем дать проводку:

1. на счете 1290 кредитовое сальдо составляло  100 т. т, значит расход по сомнительным  требованиям будет признан на сумму 436 т. т (563-100)

2. на счете 1290 было дебетовое сальдо в сумме 250 т. т, тогда резерв составит 786 т. т (250+536)

Общий срок исковой давности установлен 3 года, после чего дебиторская задолженность списывается с балансовых счетов на забалансовый счет  «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Учет  дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных организаций  ведут на активных счетах  групп 1220,2120. Кредитовые обороты по данным счета регистрируют в журнале-ордере №11.

Дочерняя организация - это организация, которая находится  под контролем материнской организации.

Пример:  1. Выставлен счет  дочерней организации за реализованные основные средства  Д  1220  К  6210  100000

2. Начислен НДС  Д  1220  К  3130  15000

3. Получено на текущий банковский счет от дочерней организации  Д  1040  К 1220  115000

4. Перечислен НДС  в бюджет с текущего банковского счета  Д  3130  К 1040  15000

Налог на добавленную стоимость к возмещению учитывается на счете 1420. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан организации применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 1420 «Налог на до­бавленную стоимость».

По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполнен­ные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1420, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 3130 "Налог на добав­ленную стоимость". Записи по дебету счета 1420 не будут закрываться на счет 3130 только по тем акцептованным счетам-фактурам, по которым ма­териальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а рабо­ты не приняты по актам приемки выполненных работ или услуг.

Начисленные вознаграждения учитываются на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолжен­ности по начисленным вознаграждениям (по предоставленным займам, вексе­лям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причи­тающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 и кредиту счетов 6110 "Доходы по вознаграждениям", 6120 «Доходы по дивидендам». Оплата начисленных процентов отражается по дебету сче­тов 1050  «Денежные средства на текущих, банковских счетах в валюте», 1040 «Денежные средства на текущих, банковских счетах в тенге»,  1010 «Денежные средства  в кассе  в тенге», и кредиту счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению».

Аналитический учет по счету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» ведется по организациям-займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т. д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имею­щей форму оборотной ведомости или в аналогичной машинограмме.

Краткосрочная дебиторская задолженность работников учитывается на счетах  групп 1250 « Краткосрочная дебиторская задолженность работников, долгосрочная - на счете 2150« Долгосрочная  дебиторская задолженность работников, а именно:

- 1251- Задолженность работников по заработной плате;

-1252- Задолженность по подотчетным суммам;

-1253- Задолженность по выданным суммам;

-1254- Задолженность работников по недостачам;

-1255- прочая задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб);

По дебету счетов отражаются суммы, выданные под отчет, предоставленные займы работникам, а также суммы по возмещению  материального ущерба. Кредитовые обороты по счетам 1250,2150 регистрируют в журнале-ордере №7.

  В процессе производст­венно-хозяйственной деятельности организации посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские при­надлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем организации. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоря­жением руководителя возложено осуществление расходов из подотчет­ных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причи­тающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командиров­ки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму поме­щений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтвер­ждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки.

Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдав­шие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уго­ловной ответственности. Организация имеет право удержать из суммы оп­латы труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установ­ленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном поряд­ке. В этом случае, а также, если работник оспаривает основание или размер удержаний, взыскание сумм производится в судебном порядке.

Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работ­нику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель организации. Неправильно оформленные аван­совые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подот­четным лицам для дооформления. Документы, приложенные к авансо­вому отчету, гасятся штампом или надписью от руки «Оплачено» или "Погашено" с указанием даты (года, месяца, числа).

За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в ус­тановленных размерах за каждый день пребывания в командировке, не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахо­ждения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути.