Финансовый учет на основе МСФО (стр. 5 )

Курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе БУ и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты  в валюте отчетности при изменении курса.  Валюта отчетности – это валюта, в которой представляется финансовая отчетность, то есть в РК это тенге.

Пример: На текущем банковском счете в валюте было на начало ноября 2006 года 1000 долл. США (рыночный курс 154,47 тенге за 1 долл. США). На 30.11.06 г сальдо 1000 долл. США, но рыночный курс изменился и составил 154,88 тенге за 1 долл. США.

Т есть появляется положительная курсовая разница - 410 тенге (154,88-154,47)*1000$

Д 1050  К 6250  - 410 

Иными словами, тенговый эквивалент 1000 долл. на начало месяца составлял 154470 тенге, а на конец месяца – 154880 тенге, сумма 410 тенге и есть положительная курсовая разница.

Если бы курс снизился, то появилась бы отрицательная курсовая разница и ее бы отразили по Д 7430 и К 1050.

Пример:  На валютном счете на 1.12.2006г. было 1000 долл. США (рыночный курс 154,88 тенге за 1 долл. США). На счет 7 декабря получено от покупа$ (рыночный курс 155,55  тенге за 1 долл. США). 29 декабря списано со счета 200 $  по счету поставщика (рыночный курс 155,76 тенге за 1 долл. США). На 31.12  сальдо 1500 $(рыночный курс 155,00 тенге за 1 долл. США).

Рассчитаем курсовую разницу:

Сальдо нач. 1000 $  (1000 $*154,88 тенге)  = 154880 тенге

Поступило 700 $  (700$ *155,55 тенге )  = 108885 тенге

Списано 200 $  (200 $ * 155,76  )  =  31152 тенге

Итого сальдо в тенге на конец месяца  232613

Сальдо в иностранной валюте = (1000$  +700$-200$)=1500$

Конечный курс =155,00 тенге за 1 долл., тогда сальдо в пересчете на тенге составляет 232500 тенге (1500$*155,00 тенге)

В данном случае, возникла отрицательная курсовая разница в сумме 113 тенге  (232500-232613) тенге

Д 7430  К 1050  113 тенге

Положительные курсовые разницы регистрируются в журнале-ордере № 12, а отрицательные - в журнале-ордере № 14.

1.4. Учет денежных средств в аккредитивах

Аккредитив представляет собой поручение плательщика, произвести платеж клиенту (поставщику) со своего счета банка.

При аккредитивной форме расчетов в договоре обязательно указывается вид аккредитива.

Виды аккредитивов:

Покрытый (депонированный) аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставляет ему кредит в распоряжении банка – поставщика (исполняющий банк) на отдельный счет на весь срок аккредитива.

Непокрытый аккредитив (гарантированный) аккредитив, который может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован  банком – эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.

Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка – митента осуществлять выплаты  по аккредитиву при выполнении всех его условий.

При открытии аккредитива покупателем выполняются следующие корреспонденции счетов:

Дебет счета 1070

Кредит счета 1040, 1050,1060– на сумму аккредитива,

Дебет счета 1070

Кредит счета 3010 – в случае, если аккредитив выставлен за счет кредита,

Дебет счета 3310

Кредит счета 1070 – оплата счета поставщика;

Дебет счетов 1040,1050

Кредит счета 1070 – возврат полностью или частично  не использованного аккредитива;

Дебет счета 7110,7210

Кредит счета 1040 – услуги банка по обслуживанию аккредитива.

1. 5. Учет денежных средств в пути.

Учет денежных средств  в пути и на специальных счетах ведется на счете 1030 «Денежные средства в пути» и 1070 “ Денежные средства  на специальных счетах ”.

       К денежным переводам в пути относится доход, полученный в кассу от покупателей и заказчиков, внесенный в отделения банков, сданный инкассатору для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленный по назначению.  Основанием для принятия на учет сумм по счету 1030 являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам банка.

       Например, 31 января 2006 г. в пятницу кассир организации передал инкассатору  деньги в сумме 780000 тенге, которые были зачислены  на расчетный счет только 3 февраля 2006 г.- в понедельник.

       31.01.2006  Д  1030  К  1040  780000

       3.02.2006  Д  1040  К  1030  780000

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету денег в пути

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Денежные средства находящиеся в пути, подлежащие зачислению от покупателей и заказчиков	1030	1210,2110
2	Выручка, сданная подотчетным лицом в почтовое отделение, но еще не зачисленная на текущий банковский счет	1030	1250
3	Деньги из кассы, еще не поступившие по назначению	1030	1010
4	Получение денег, числящихся в пути	1010,1020,1040,1050	1030

       На счете 1070 учитываются средства, требующие обособленности хранения: средства, полученные в порядке правительственных субсидий и из местного бюджета и других организаций на подержание детских учреждений.

       

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету денег на специальных счетах

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Отражены средства, поступившие от родителей на содержание детей в детском саде	1070	1280
2	Получена субсидия от исполнительного органа власти на целевое назначение	1070	6230
3	Получена спонсорская помощь	1070	6220
4	Использованы средства целевого назначения	2930,3310,4110, 7210	1070
5	Получены наличные со специального счета в банке в кассу	1010,1020	1070

       1.6  Порядок проведения инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг) и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). расписки в остаток наличности кассы не включаются; заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимаются.

В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе предприятия, производится путем их полистного пересчета. Проверка производится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены.

Проверка фактического наличия бланков акций и облигаций организаций и других бланков строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: привилегированные и простые), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по местам хранения иди материально-ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм: при сдаче выручки с данными квитанции учреждения банка, отделения связи, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.; по суммам, переведенным материнскому обществу или, наоборот, полученным от него – с данными полученных от них извещений (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или отделения связи, принявшего перевод.

Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию:

Дебет счетов 1030 «Денежные средства в пути», 1070  «Денежные средства на специальных счетах», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»  Кредит счета 6280 «Прочие доходы». Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально ответственные лица: дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счетов 1010,1020,1040.

В установленной Учетной политике сроки необходимо производить ревизию хранящихся в кассе денежных средств и бланков строгой отчетности. Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем субъекта.

При компьютеризации учета кассовых операций производится также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Лица, виновные в нарушениях, привлекаются к ответственности в установленном порядке. Результаты ревизий денежных средств и бланков строгой отчетности оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств (ф.№Инв.-15) и Инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф.№Инв.-16).