Финансовый учет на основе МСФО (стр. 14 )

Основные средства  в организации образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, изготовления своими силами инвентаря, приобретения передаточных устройств, машин, оборудования, транспортных средств, безвозмездного поступления от других организации,  приобретения в порядке долгосрочной аренды объектов.

  Научно обоснованная классификация основных средств является необходимым условием единообразной группировки их в учете и отчетности. Группировка основных средств в учете осуществляется  по следующим признакам:

по функциональному назначению:

– производственные, непосредственно участвующие в процессе производства;

       – непроизводственные, не связанные с уставной деятельностью субъекта (объекты здравоохранения и культуры, жилищный фонд и др.);

       по натурально-вещественному признаку, основные средства группируются в тринадцать групп, в состав каждой группы входят однородные по целевым назначениям и видам объекты основных средств;

       по степени использования основные средства делятся на действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, бездействующие, т. е. находящиеся на консервации и запасные; находящиеся на складе;

       по принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.        Собственные основные средства непосредственно принадлежат субъекту или закреплены за ним на правах хозяйственного владения или оперативного управления и числятся у него на балансе. Арендованные основные средства – это активы, полученные от других организаций во временное пользование за плату на условиях текущей или долгосрочной аренды.

       2 Приобретение  и оценка основных средств

       

       При поступлении основных средств заполняется акт приемки и передачи основных средств с приложением технической документации. На основании  акта приемки и передачи основных средств составляется инвентарная карточка. На каждый объект основных средств присваивается инвентарный номер

       В учете и отчетности основные средства оцениваются по следующим видам оценок: первоначальная стоимость,  справедливая рыночная стоимость (стоимость реализации), балансовая стоимость,  ликвидационная стоимость,  текущая стоимость,  возмещаемая стоимость,  амортизируемая стоимость.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство,  сооружение или приобретение основных средств; Балансовая стоимость – это сумма, на которую основные средства признаются в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Справедливая стоимость (стоимость реализации)  основных средств – это сумма денежных средств, на которую можно обменять основные средства между независимыми сторонами. Ликвидационная стоимость – это  предполагаемая чистая  стоимость в виде запасных частей, лома, отходов, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по их разработке и ликвидации. Текущая стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов,  которая может быть оплачена,  если такие же основные средства  приобретались бы в настоящее время. Амортизируемая стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью.

       Первоначальная стоимость основных средств определяется для объектов:

построенных (изготовленных) на самом предприятии, а также приобретенных за плату исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке, а также уплаченных налогов при покупке; внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по согласованной стоимости между учредителями; полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, а также субсидий правительства – экспертным путем или по данным актов приемки-передачи.

       Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена:

при технической реконструкции, модернизации, расширении или переоборудовании, если в результате увеличивается срок полезной службы или производственная мощность; частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы или производственная мощность; в результате переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).

Согласно Международного стандарта финансовой отчетности 16 «Недвижимость, здания и оборудование» основные средства оцениваются по:

1.Балансовой стоимости;

2. Себестоимости – сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения или создания, либо, если применима сумма, отнесенная к данному активу при его признании в соответствии по специфическим требованиям других.

3. Амортизируемой стоимости;

4. Стоимости актива, основанной на деятельности организации;

5. Справедливой  стоимости;

6. Возмещенной сумме – это наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование либо возмещаемая сумма в случае его продаж;

7. Ликвидационной  стоимости.

Балансовая стоимость – сумма, по которой актив средств признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Амортизируемая стоимость – это себестоимость актива или других величин, отражения  в финансовой отчетности вместо себестоимости за вычетом его ликвидационной стоимости.

Стоимость актива, основанная на деятельности организации – это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует при исполнении обязательства.

  Справедливая  стоимость – это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающих совершить такую операцию.

  Ликвидационная  стоимость – это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

       Учет основных средств ведут согласно КСБУ №6 «Учет основных средств» и IAS№16 «Недвижимость, здания и оборудование».

       Движение основных средств - это их поступление, выбытие и внутренне перемещение.

       Основные средства поступают в результате:

строительства (изготовлении) новых зданий, сооружений и передаточных устройств; приобретения за плату основных средств у других юридических и физических лиц; безвозмездного получения основных средств от других юридических и физических лиц или в порядке субсидий исполнительных органов; получения объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал; поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной финансируемой аренды; оприходования неучтенных (излишних) основных средств, выявленных при инвентаризации.

       Поступившие в организацию объекты основных средств принимаются специальной комиссией, которая создается по распоряжению руководителя.

       Поступление основных средств оформляется “Актом приемки–передачи основных средств” (форма № ОС–1), которая составляется созданной комиссией. Акт заполняется на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей, с указанием полной характеристики объекта, его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа (если объект ранее находился в эксплуатации). В акте дается заключение комиссии о техническом состоянии объекта и результатах испытания.

       Акт приемки-передачи основных средств заполняется:

при оформлении ввода в эксплуатацию принятых основных средств в одном экземпляре; при безвозмездном получении и получении от учредителей в двух экземплярах ( для субъектов сдающего и принимающего объект); при приобретении основных средств с последующей оплатой в трех экземплярах: первые два экземпляра для субъекта сдающего объект (где первый экземпляр служит для снятия с учета основных средств, а второй для предъявления счета к оплате), третий экземпляр организации принимающей объект.

       Согласно Инструкции (основе) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подраздел 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств и включает следующие группы счетов:

       2410 – «Основные средства»,

       2420 – «Амортизация и обесценение основных средств».

В зависимости от причины поступления в бухгалтерском  учете составляется следующая корреспонденция счетов, представленная в таблице 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету  поступления основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Оприходование основных средств за счет выданных подотчетных сумм	2410	1250
2 поступление основных средств  за счет ранее выданных  поставщикам авансов	2410	1610
3 поступление основных средств от дочерних, ассоциированных и совместных организаций	2410	3320, 3330
4 приобретение основных средств у физических лиц и организаций	2410	3390

Принятие в аренду объектов основных средств по балансовой стоимости арендодателя учитывается на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основ­ные средства» арендатора.