Финансовый учет на основе МСФО (стр. 19 )

Таблица 1. Примеры расходов будущих периодов и нематериальных активов

Объекты, учитываемые как нематериальные активы	Объекты, учитываемые как расходы будущих периодов
Фирменные знаки и имена Авторские права Обязательства не вступать в конкуренцию Лицензии Гуд вилл Права на эксплуатацию Патенты Документированные документации Торговые марки Технология	Реклама и пропаганда Авторские авансы Затраты на разработку программных продуктов Эмиссионные расходы Маркетинговые исследования Организационные расходы Расходы по подготовке кадров Затраты на ремонт Судебные расходы Стоимость исследовательских и опытно-конструкторских работ

Нематериальные объекты считаются активами, несмотря на то, что не имеют вещественного воплощения.

Следовательно, их признание должно соответствовать тем же правилам, что и для всех активов. Объект должен быть признан активом тогда, когда он:

Удовлетворяет определению актива, Измеряем, Значим, Достоверен. Определяет актив как возможную будущую экономическую выгоду для хозяйственной единицы.

       Следовательно, нематериальные активы, удовлетворяющие этим критериям, должны всегда признаваться активами, точно так же, как и вещественные.

       Альтернативное использование. Очевидно, что ценность как материальных, так и нематериальных активов определяется будущей экономической выгодой, которую они обещают. В начале века Вильям Колеман, увидев в окне аптеки газовую лампу, принял радикальное решение и вложил все свои средства в производство и продажу этих ламп. С  1903 г., когда была выпущена первая лампа, их было продано более сорока миллионов. Продукция компании Колемана, отличавшаяся высоким качеством, сделала имя этой фирме, тем более что первый в истории вечерний футбольный матч освещался именно ее лампами. Организация расширяло свою деятельность, и слава марки Колемана распространилась на все его изделия – туристское снаряжение и трейлеры.

Обособленность. Как правило, нематериальные активы существуют,  имеют оценку только с материальными активами организации. Во - первых,  многие нематериальные активы обособлены. Например, авторские права, фирменные и торговые знаки могут быть куплены и проданы. Во – вторых, можно выдвинуть и обратный аргумент: материальные активы имеют ценность только  в их связи с нематериальными активами.  Например, пьеса не имеет оценки, если никто не имеет права ее поставить. В действительности и те, и другие только в совокупном рассмотрении имеют оценку и должны признаваться по правилу признания активов.

Неопределенность. Третьей отличительной чертой нематериальных активов является неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (это патенты и авторские права), другие – к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (например, торговые марки и имена).  Гудвилл может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, очевиден ни по величине, ни по времени его получения.

       Согласно Инструкции (основе) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подраздел 2700 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных активов. Данный подраздел включает следующие группы счетов:

       2710 – «Гудвилл», где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла. Гудвилл – это будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию;

       2720 – «Обесценение гудвилла», где отражаются операции по отражению обесценения гудвилла по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения;

       2730 – «Прочие нематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

       -товарные знаки;

       -титульные и издательские права;

       -компьютерное программное обеспечение;

       -лицензии и франшизы;

       -авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

       -рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы; и

       -нематериальные активы в процессе разработки.

       2740 – «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов».

       По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению; по кредиту – выбытие нематериальных активов.

       

2.  Учет приобретения, выбытия нематериальных активов.

Движение долгосрочных активов связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию долгосрочных активов.

       Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки – передачи нематериальных активов  по мере создания или поступления их в организацию или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных  целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера.

3. На этапе образования организация может получить нематериальные активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке.

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Корреспонденция счетов по поступлению нематериальных активов представлена в таблице 8.

Таблица 2-Корреспонденция счетов по поступлению нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Приобретение нематериальных активов (кроме гудвилла):
в счет выданных подотчетных сумм: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	1250 1250
у дочерних, ассоциированных и совместных организаций: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	3320,3330 3320,3330
приобретение нематериальных активов у физических лиц и организаций: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	3390,3310 3390,3310
2. Безвозмездное поступление нематериальных активов (кроме гудвилла) от физических лиц и организаций	2730	6220
3. Получение нематериальных активов (кроме гудвилла) в качестве вклада в уставный капитал	2730	5020

Основными видами выбытия нематериальных активов с организации являются:

их реализация (продажа); безвозмездная передача; списание вследствие непригодности; передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций; списание после окончания срока полезного использования.

Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС. Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

Списание балансовой стоимости нематериальных активов при выбытии отражается следующими записями:

- на балансовую стоимость  Дт 7410  Кт 2730

- на сумму накопленной амортизации  Дт 2740  Кт 2730.

3.  Амортизация нематериальных активов.

Нематериальные активы  используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов  на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов  называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые организация устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.