Финансовый учет на основе МСФО (стр. 41 )

Годовой Бухгалтерский баланс — отчет, характеризующий финансовое положение ор­ганизаций за отчетный период. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда субъекты ликвидируются в ре­зультате банкротства. В рыночной экономике большое количество организаций ведут свою деятельность не только с собственным, но и с заемным капиталом. Последний в нашей стра­не представляется на очень короткие сроки и субъекты должны постоянно следить за тем, чтобы вовремя и бесперебойно погашать свои обязательства. Однако может сложиться си­туация, в результате которой у хозяйствующего субъекта доля заемных средств значительно превысит собственные, или должники окажутся неплатежеспособными, или общие экономи­ческие условия повлияют на темпы движения его оборотных средств. И тогда возникает ди­лемма: ликвидироваться путем объявления о банкротстве либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Периодический от­четный баланс точного ответа на этот вопрос дать не может. Требуется составление баланса еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное финансовое состояние субъ­екта. Санируемый баланс может резко отличаться от обычного, поскольку отдельные статьи, которые в обычном балансе рассматриваются как реальные, в санируемом могут не прини­маться в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что цифры их не отвечают действительности.

Ликвидационный баланс — бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имуще­ственное состояние организации на дату прекращения им своего существования как юриди­ческого лица, составляемый ликвидационной комиссией после завершения расчетов с креди­торами и утверждаемый учредителями (участниками) юридического лица или органом, при­нявшим решение о ликвидации юридического лица. Ликвидационные балансы отличаются от обычных главным образом отказом от одного из принципов бухгалтерского учета - не-прерывности деятельности. Невозможность практического применения этого принципа при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, несомненно, влечет за собой изме­нения методологии учета, например, способов оценки имущества организации.

Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, является инвентарным, т. е. формируется по данным инвентаризации. Баланс не должен содержать остатков по регу­лирующим счетам и распределительным счетам, вви­ду ограниченности периода существования организации. Статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от общеустановленных, поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т. д.), кото­рая позволит пользователям отчетности с максимальной точностью рассчитать наиболее ве­роятный финансовый результат вследствие прекращения существования организации. В ли­квидационном балансе, как правило, применяется иная группировка статей актива, обяза­тельств и собственного капитала, соответствующая фактической степени ликвидности иму­щества и установленному законом или иным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований к организации.

Консолидированный бухгалтерский баланс — отдельные бухгалтерские балансы ос­новной организации и всех ее дочерних организаций (группа), представленные как бухгал­терский баланс одного юридического лица.

Основная цель составления консолидированного бухгалтерского баланса - предоста­вить заинтересованным пользователям объективную информацию об имущественном и фи­нансовом положении основной и дочерней организаций как единого целого.

Консолидированная финансовая отчетность имеет несколько особенностей. Во-первых, это отчетность особого образования - Группы взаимосвязанных организаций. При этом под Группой взаимосвязанных организаций понимается особая форма объединения организаций, которые находятся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях, опреде­ляемых посредством системы участия, финансовых связей и договоров.

Во-вторых, консолидированный бухгалтерский баланс составляется на основе данных отчетности членов Группы при помощи специальных учетных процедур.

Под техникой составления Бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ (процедур). Эти процедуры включают в себя подготовительные работы, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. Основой для составления Бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержден­ные оправдательными документами.

В Бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы долгосрочных, те­кущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств.

Активы, обязательства, собственный капитал разделены в структуре баланса для того, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подраз­делах.

3. Отчет о доходах и расходах

Отчет о доходах и расходах - это отчет, который характеризует финансовые результаты организации за определенный период.  Содержание отчета о доходах и расходах регламентируется МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности».

В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организа­ции. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они мо­гут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

Этот отчет позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств несколькими различными способами.

Во-первых, инвесторы и кредиторы могут использовать информацию Отчета о доходах и расходах для оценки предыдущей деятельности организации. Хотя прошлые успехи совсем не означают успехов в будущем, некоторые важные тенденции могут быть определены на основании исторических данных.

Во-вторых, данный отчет помогает пользователям определить риск недостижения оп­ределенного уровня потоков денежных средств. Информация по различным составляющим чистого дохода - доходам и расходам - подчеркивает их взаимосвязь. Имея такую информа­цию, можно, например, оценить влияние изменения спроса на продукцию организации, на доходы и расходы организации (т. е. на чистый доход).

Отделив операционную деятельность от других видов деятельности, можно обнару­жить то, что не видно с первого взгляда, потому что основным средством получения доходов является именно операционная деятельность.

На сумму чистого дохода часто влияют принятые в организации методы учета. Напри­мер, одна организация учитывает износ производственных средств ускоренным методом, а другая использует метод прямолинейного списания. Предположив, что все факторы одина­ковы, доход первой организации будет ниже, чем у второй, даже если они практически ни­чем не отличаются друг от друга. Таким образом, качество чистого дохода данной организа­ции тоже имеет значение. Организации, использующие либеральную (агрессивную) учетную политику показывают в отчетах значительное повышение чистого дохода за короткий про­межуток времени. В таких случаях говорится, что качество чистого дохода низкое.

Чистый доход или убыток должен включать в себя все признанные в отчетном периоде доходы и расходы. Исключение могут составлять лишь те доходы и расходы, которые в со­ответствии с требованиями других стандартов бухгалтерского учета должны относиться не­посредственно на статьи собственного капитала. Примерами таких исключений являются суммы дооценки или уценки основных средств.

Доходы и расходы группируются в Отчете о доходах и расходах таким образом, чтобы выявить доход (убыток) от обычной деятельности и результат чрезвычайных обстоятельств. При этом концепция чистого дохода (убытка) основана на убеждении того, что любые дохо­ды и расходы относятся к обычной деятельности, поскольку они отражают риски, которым подвержена организация, ведущая дело в определенных политических, экономических и гео­графических условиях.

       Чрезвычайными обстоятельствами считаются события и сделки, однозначно отличи­мые от обычной деятельности. Одна из черт чрезвычайных обстоятельств, как правило, их редкий, неповторяющийся характер. Однако вовсе не обязательно, что все редко случающие­ся события относятся к чрезвычайным обстоятельствам. Например, продажа дочерних това - риществ для большинства организаций является не частым событием, но рассматривается в качестве события обычной деятельности. Наиболее распространенные примеры чрезвычай­ных обстоятельств - это землетрясение, экспроприация собственности и т. д.

Вместе с тем, отнесение к чрезвычайным обстоятельствам даже природных и полити­ческих катастроф зависит от того, что для организации является обычной деятельностью. Например, убытки от землетрясения для организации, находящейся в сейсмоопасном районе, должны быть отнесены к результатам от обычной деятельности, поскольку риск таких по­терь - обычный риск ведения бизнеса в данной географической зоне.

В рамках обычной деятельности требуется обособленно раскрыть некоторые доходы и расходы. Необходимость в этом возникает, когда из-за своего характера и/или размера све­дения о них значимы для объяснения результатов деятельности организации за отчетный пе­риод. К примеру, отдельно представляются доход (убыток) от основной (реализация готовой продукции, работ, услуг) и неосновной (реализация основных средств, нематериальных ак­тивов, курсовая разница и т. д.) деятельности.

Отчет о доходах и расходах должен включать в себя следующие статьи:

доход от реализации продукции и оказания услуг. По данной статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации готовой продукции, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности за минусом НДС, акцизов и других налогов, а также стоимости возвращенных товаров, скидок с продаж и цены, предоставленных покупателю; себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг). Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает в себя фактические затраты, непосред­ственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группиру­ются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты; валовая прибыль. Валовая прибыль  представляет собой финансовый результат от реа­лизации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от
реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции
(работ, услуг); Доходы от финансирования. Они могут представлять доходы в виде вознаграждений по предоставленным займам; Прочие доходы. По этой статье могут быть отражены доходы от выбытия прочих активов организации: основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций; Расходы на реализацию продукции и оказание услуг. Административные расходы Расходы на финансирование. Они могут представлять расходы на выплату вознаграждений по полученным займам; Прочие расходы. По этой статье могут быть отражены расходы связанные с  выбытием основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций; и другие расходы; Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия Прибыль (убыток)  за период от продолжаемой деятельности. Данная статья представляет собой сумму валовой прибыли, откорректированную на сумму доходов и расходов, учтенных по статьям 4-10; Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности Прибыль (убыток) до налогообложения Расходы по корпоративному подоходному налогу Итоговая прибыль (убыток) за период  до вычета доли меньшинства Доля меньшинства. Доля меньшинства – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, которой материнская компания  не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Так если компания  А владеет 70% акций компании Б, то на долю меньшинства  приходится 30%. Итоговая прибыль (убыток) за период Прибыль на акцию.  Данная статья показывает прибыль на акцию, которая должна быть рассчитана согласно IAS №33 «Прибыль на акцию».

       4. Отчет о движении денег