Финансовый учет на основе МСФО (стр. 25 )

б)        корректирует  указанные  предварительные  оценки  в  соответствии  с
фактическими оценками, определенными в течение двенадцати месяцев с даты
объединения.

53.        Кроме того, может оказаться невозможным завершить первоначальное
распределение гудвилла в течение того отчетного периода, в котором произошло
объединение бизнеса. В этом случае необходимо раскрытие в финансовой отчетности
информации о величине гудвилла, который остался нераспределенным на единицы,

генерирующие денежные средства, и причины, по которым это произошло. В случае, если гудвилл был отнесен на единицу, генерирующую денежные средства в состав которой входит вид деятельности, в отношении которого существуют планы организации по выбытию, гудвилл должен:

а)        быть включен в балансовую стоимость группы выбытия для определения
прибыли или убытка от выбытия; и

б)        оцениваться с использованием относительных значений группы  выбытия
(предназначенного для выбытия вида деятельности) и остающейся части единицы,
генерирующей  денежные  средства,  если  только  организация  не  может
продемонстрировать более экономически оправданный способ оценки.

Пример,

Продажа единицы, генерирующей денежные средства - распределение гудвилла. Организация за 100 000 000 тенге продает вид деятельности, являющийся частью единицы, генерирующей денежные средства на которую был отнесен гудвилл. Гудвилл, распределенный на единицу, генерирующую денежные средства не может быть иначе, чем условно определен на более низком уровне, чем данная единица. Возмещаемая сумма остающейся части единицы, генерирующей денежные средства составляет 300 000 000 тенге. В связи с тем, что гудвилл, отнесенный на единицу, генерирующую денежные средства не может быть иначе, как условно определен на более низком уровне, чем данная единица, то гудвилл, связанный с указанным подлежащим выбытию видом деятельности, измеряется с использованием относительных значений предназначенного к выбытию вида деятельности и остающейся части единицы, генерирующей денежные средства. Соответственно, 25% (100 000 000/ (100 000 000 + 300 000 000)) гудвилла, распределенного на единицу, генерирующую денежные средства включаются в балансовую стоимость продаваемого вида деятельности.

54.Если  организация реорганизует  свою  систему  бухгалтерского  учета,  в результате чего изменяется состав единиц, генерирующих денежные средства на которые  был  отнесен  гудвилл,  то  гудвилл  подлежит  перераспределению  на соответствующие единицы с использованием метода относительных значений. Пример,

Перераспределение гудвилла в результате реорганизации.

Гудвилл в размере 400 000 тенге был ранее распределен на единицу, генерирующую денежные средства «А». Гудвилл, отнесенный к «А», не может быть иначе чем условно определен на уровне ниже «А».

«А» подлежит разделению и включению в три другие единицы, генерирующие денежные средства: «Б», «В» и «Г».

«Б» получит 50% чистых активов «А», соответственно «В» - 40%, а «Г» -10%. Гудвилл,  подлежащий перераспределению на единицы,  генерирующие денежные средства «Б», «В» и «Г», будет отражать соответствующие доли переданных этим единицам чистых активов: «Б» получит 200 000 тенге (50% от 400 000) «В» получит 160 000 тенге (40% от 400 000) «Г» получит  40 000 тенге (10% от 400 000)

Проведение теста на обесценение единиц, генерирующих денежные средства с гудвиллом

55.При наличии указания на возможность обесценения единицы, генерирующей денежные средства необходимо проводить тест на обесценение.

Если единица, генерирующая денежные средства включает нематериальный актив с неограниченным сроком полезного использования или нематериальный актив, в настоящее время неготовый к использованию, эта единица, генерирующая денежные средства, подлежит ежегодному тестированию на обесценение.

Если возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства превышает балансовую стоимость данной единицы, то она не подлежит обесценению.

Если балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, превышает возмещаемую сумму данной единицы, то она подлежит обесценению.

Доля меньшинства

56.        Гудвилл,  приходящийся  на  долю  меньшинства,  не  учитывается  в
консолидированной финансовой отчетности материнской организации.

Соответственно, при наличии доли меньшинства в составе единицы, генерирующей денежные средства на которую распределен гудвилл, балансовая стоимость указанной единицы состоит из двух компонентов:

а)        доли материнской организации и доли меньшинства в идентифицируемых
чистых активах единицы, генерирующей денежные средства;

б)        доли материнской организации в гудвилле.

В тоже время часть возмещаемой суммы единицы, генерирующей денежные средства, приходится на долю меньшинства в гудвилле. Следовательно, для проведения теста на обесценение единицы, генерирующей денежные средства, которая включает в себя гудвилл и при этом является собственностью более, чем одной организации, балансовая стоимость данной единицы генерирующей денежные средства должна корректироваться путем прибавления стоимости гудвилла, приходящегося на долю меньшинства, прежде чем будет производиться сравнение балансовой стоимости единицы, генерирующей денежные средства с ее возмещаемой суммой.

57.        Убыток от обесценения, связанный с гудвиллом, распределяется между
убытком, относящимся к доле материнской организации, и убытком, относящимся к
доле меньшинства. При этом только первая часть будет признаваться как убыток от
обесценения гудвилла.

Выбор времени для проведения тестов на обесценение

58.        Ежегодный  тест  на  обесценение  единицы,  генерирующей  денежные
средства на которую распределен гудвилл, может проводиться в любое время в
течение отчетного периода, при условии, что указанный тест проводится каждый год в
одно и то же время.

Тест на обесценение для различных единиц, генерирующих денежные средства, может проводиться в различные моменты времени.

Однако, если часть гудвилла или весь гудвилл, распределенный на единицу, генерирующую денежные средства был приобретен в результате объединения бизнеса в течение текущего отчетного периода, эта единица, генерирующая денежные средства должна быть протестирована на предмет обесценения до окончания текущего отчетного периода.

59.        Более  низкий  уровень  единиц,  генерирующих  денежные  средства,
тестируется до проведения тестов на более высоких уровнях:

а) если активы, составляющие единицу, генерирующую денежные средства на которую распределен гудвилл, тестируются на обесценение в то же время, что и

единица, генерирующая денежные средства содержащая гудвилл, то в первую очередь на обесценение должны тестироваться активы, а затем единица, генерирующая денежные средства содержащая гудвилл;

б) аналогичным образом, в отношении отдельных единиц, генерирующих денежные средства составляющих группы единиц, генерирующих денежные средства на которые распределен гудвилл, тест на обесценение проводится раньше, чем для групп единиц, генерирующих денежные средства содержащих гудвилл.

60.        При проведении теста на обесценение единицы, генерирующей денежные
средства  в  текущем  периоде,  могут  использоваться  самые  последние  расчеты
возмещаемой суммы при условии соблюдения следующих критериев:

а)        с момента проведения последнего расчета в активах и обязательствах данной единицы, генерирующей денежные средства, не произошло существенных изменений;

б)        последний расчет показал, что возмещаемая сумма существенно превышает балансовую стоимость единицы, генерирующей денежные средства; и

в)        вероятность того, что текущая возмещаемая сумма окажется меньше текущей балансовой стоимости единицы, генерирующей денежные средства невысока.
Пример.

Последний расчет возмещаемой суммы генерирующей единицы, используемый в тесте на обесценение.

Организация проводила тест на обесценение единицы, генерирующей денежные средства, и производила расчет ее возмещаемой суммы в 2002 году.

В 2003 г. чистые активы существенно не изменились по сравнению с предыдущим годом;

расчет 2002 г. показал, что возмещаемая сумма составляла 200 000 тенге, а балансовая стоимость - 160 000 тенге;

исключительно высока вероятность того, что текущая возмещаемая сумма превышает текущую балансовую стоимость единицы, генерирующей денежные средства. Следовательно, в 2003 году при проведении теста на обесценение единицы, генерирующей денежные средства, может использоваться расчет возмещаемой суммы, произведенный в 2002 г.

Активы корпорации

Активы  корпорации  представляют  собой  активы  группы  или  активы
структурных подразделений, например, головной офис, подразделение организации,
информационно-коммуникационное  оборудование  или  научно-исследовательский
центр. Ключевыми характеристиками активов корпорации является их неспособность
независимо от других активов или активов групп генерировать поступления денежных
внутреннем рынке. Головной офис осуществляет оперативное управление, обработку
всей  информации  и  обслуживание  двух  филиалов,  то  есть  головной  офис  не
генерирует поступления денежных средств. Активы, находящиеся в головном офисе
тоже  должны  тестироваться  на  предмет  обесценения  и  тестироваться  согласно
требованиям стандарта, а, не исходя из субъективных или абстрактных суждений. Порядок тестирования на обесценение активов корпорации и гудвилла
аналогичен. Если есть указание на возможное снижение стоимости гудвилла или
активов корпорации, необходимо распределить гудвилл или активы корпорации к тем
активам или активам групп, с которыми они связаны.  Например, исходя из ранее
приведенного примера, два филиала организации «А» и дочернюю организацию
можно рассматривать как отдельные единицы, генерирующие денежные средства, так
как они создают поступления денежных средств независящие друг от друга. Активы

корпорации связаны только с двумя единицами, генерирующими денежные средства (филиалами), так как дочерняя организация самостоятельно осуществляет управление организацией.