Финансовый учет на основе МСФО (стр. 24 )

13

Руководству организации следует использовать рыночные цены при определении стоимости от использования для каждой отдельной единицы, генерирующей денежные средства для вертикально - интегрированных направлений деятельности.

Доходы по каждому направлению деятельности являются независимыми в связи с тем, что руководство организации принимает отдельные решения о продолжении деятельности каждого подразделения. Процесс анализа и принятия решений обусловлен наличием активного рынка на каждом этапе операционной деятельности. Таким образом, каждое направление деятельности рассматривается как отдельная единица, генерирующая денежные средства, чья стоимость от использования, определяемая руководством организации, основывается на наилучшей расчетной оценке будущих потоков денежных средств.

Внешняя информации по ценам является более надежным показателем, чем данные по внутреннему ценообразованию, в связи с чем организация должна использовать рыночные цены для определения потоков денежных средств, несмотря на то, что часть или вся выпускаемая продукция используется другими подразделениями.

43.        Единицы, генерирующие денежные средства должны определяться для
одних и тех же активов или типов активов последовательно из периода в период, за
исключением случаев, когда имеется основание для изменений.

Если в отчетном периоде признается или, возвращается убыток от обесценения в отношении единицы, генерирующей денежные средства, то необходимо обеспечить раскрытие соответствующей информации в следующих случаях:

в  отчетном периоде  актив  принадлежит к иной  единице,  генерирующей
денежные средства, чем в предыдущих периодах; типы активов, объединенных единицей, генерирующей денежные средства,
изменились.

Возмещаемая сумма и балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства

Возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства, равняется
большему значению из двух величин: ее чистой продажной цены и стоимости от
использования актива. Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства должна
определяться в соответствии со способом определения возмещаемой суммы единицы,
генерирующей денежные средства.

Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства:

а)        включает балансовую стоимость только тех активов,  которые создают
поступления  денежных  средств,  используемые  при  определении  стоимости  от
использования актива;

б)        не включает балансовую стоимость любого признаваемого обязательства, за
исключением  тех  случаев,  когда  возмещаемая  сумма  единицы,  генерирующей
денежные средства, не может быть определена без учета указанного обязательства.

46.        Когда активы группируются для оценки возмещаемости, важно, чтобы в
единицу, генерирующую денежные средства были включены все активы, которые
создают соответствующие поступления денежных средств.  В  противном случае,
может создаться впечатление, что стоимость единицы,  генерирующей денежные
средства, полностью возмещаема, в то время как фактически имеет место убыток от
обесценения.

14

В некоторых случаях, хотя активы вносят свой вклад в создание потоков единицы денежных средств, они не могут быть отнесены к этой единице на оправданной и последовательной основе, например, активы головной организации.

В  целях  определения  возмещаемой  суммы  единицы,  генерирующей
денежные  средства,  может  возникнуть  необходимость  рассмотреть  некоторые
признанные  обязательства.  Это  может  произойти,  если  выбытие  единицы,
генерирующей  денежные  средства,  потребует  от  покупателя  принятия  на  себя
обязательства. В данном случае чистой продажной ценой (или расчетные потоки
денежных средств при окончательном выбытии) единицы, генерирующей денежные
средства  является  расчетная  продажная  цена  активов  этой  единицы  вместе  с
обязательствами,  за  вычетом  затрат  по  выбытию.  Для  проведения  значимого
сравнения между балансовой стоимостью единицы, генерирующей денежные средства
и ее возмещаемой суммой,  балансовая стоимость обязательства вычитается при
определении как стоимости от использования единицы, генерирующей денежные
средства, так и ее балансовой стоимости. В некоторых случаях, исходя из сложившейся практики, возмещаемая
сумма  определяется  с  учетом  активов,  которые  не  являются  частью  единицы,
генерирующей денежные средства (например, дебиторская задолженность или другие
финансовые  активы),  или  признанных  обязательств  (например,  кредиторская
задолженность,  пенсии  или  другие  оценочные  обязательства).  В  таких  случаях
балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, увеличивается на
балансовую стоимость этих активов и уменьшается на балансовую стоимость этих
обязательств.

Пример.

Организация эксплуатирует шахту, находящуюся в стране, законодательство которой требует от собственника восстановления земельного участка после завершения всех работ. Стоимость восстановления включает возвращение пластов, которые должны удаляться перед началом разработки месторождения.

Резерв на покрытие затрат по возвращению покрывающих пластов был начислен сразу же после того, как они были сняты. Величина резерва была учтена как часть первоначальной стоимости шахты и амортизировалась на протяжении срока полезного использования шахты. Балансовая стоимость резерва на восстановление равняется 70 000 тенге, что представляет собой приведенную стоимость затрат на восстановление.

Организация тестирует шахту на обесценение. Единицей, генерирующей денежные средства для шахты, является сама шахта в целом. Организация получила предложение продать шахту по цене 110 000 тенге; эта цена подразумевает, что покупатель берет на себя обязательства по возвращению покрывающих пластов. Затраты по выбытию являются незначительными.

Стоимость от использования шахты приблизительно равняется 170 000 тенге, без учета затрат на восстановление.

Балансовая стоимость шахты равна 140 000 тенге.

Чистая продажная цена единицы, генерирующей денежные средства, равняется 70 000 тенге. Эта сумма учитывает затраты на восстановление, которые уже были предусмотрены резервом. Стоимость от использования единицы, генерирующей денежные средства, определяется после учета затрат на восстановление и составляет 100 000 тенге (170 000 - 70 000).

Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, равняется 70 000 тенге, что составляет балансовую стоимость шахты (140 000 тенге) за вычетом балансовой стоимости резерва на восстановление (70 000 тенге).

15

Соответственно, возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства, превышает балансовую стоимость актива, поэтому актив не подлежит обесценению.

Гудвилл

Распределение гудвилла на единицы, генерирующие денежные средства

При проведении теста на обесценение гудвилл, приобретенный в результате
объединения  бизнеса,  должен  относиться  на  каждую  единицу,  генерирующую
денежные средства, которая получит экономическую выгоду в результате объединения
организаций.

Каждая единица, генерирующая денежные средства должна:

а)        представлять  собой  низший  уровень,  для  которого  возможно
идентифицировать гудвилл для целей внутреннего управления;

б)        не быть больше, чем сегмент в соответствии с положениями МСБУ (IAS) 14
«Сегментная отчетность».

51.        Гудвилл,  возникший  в результате  объединения  бизнеса,  представляет
премию,  выплаченную в  ожидании  экономических выгод от активов,  которые
невозможно идентифицировать по отдельности.

В некоторых случаях гудвилл не может быть распределен между отдельными единицами, генерирующими денежные средства, а только между группами, состоящими из нескольких единиц, генерирующих денежных средств.

Тесты на обесценение проводятся на том уровне, который отражает способ управления организацией своей деятельностью.

52.        Единица, генерирующая денежные средства на которую распределяется
гудвилл для целей проведения теста на обесценение, может не совпадать с методом
распределения  гудвилла,  применяемым  с  целью  измерения  положительных  или
отрицательных  курсовых  разниц  в  соответствии  с  МСБУ  (IAS)  21  «Влияние
изменений валютных курсов». Например, в тех случаях, когда МСБУ (IAS) 21 требует
от организации отнесения гудвилла на относительно низкие уровни для определения
курсовых разниц, нет необходимости проводить тест на обесценение гудвилла на том
же самом уровне, за исключением тех случаев, когда организация осуществляет
мониторинг гудвилла для целей внутреннего управления на указанном уровне.
Первоначальное  распределение  гудвилла,  возникшего  в  результате  объединения
бизнеса, должно быть завершено:

а)        до окончания отчетного периода, в течение которого произошло объединение
бизнеса или, в случае если это невозможно,

б)        в  течение  первого  отчетного  периода,  который  начался  после  даты
объединения.

Если факт объединения бизнеса может быть первоначально отражен в бухгалтерском учете только предварительно (условно) в том периоде, в течение которого произошло объединение, приобретатель:

а)        ведет учет, используя предварительные (условные) оценки, и