Финансовый учет на основе МСФО (стр. 34 )

       Пример. АО" Караганды Нан" продает покупателю товары  5 октября на 100 000 тенге (без налога на добавленную стоимость) на условиях:

       1) при досрочной оплате товаров в течение 10 дней после выставления счета покупателю представляется скидка 2 %. Срок оплаты 30 дней;

       2) в случае оплаты после истечения срока, оплата производится с процентной надбавкой 10 %.

       В первом случае покупатель может воспользоваться скидкой с продаж, если оплату произведет до 15 октября. Поскольку продавец товара не уверен воспользуется ли покупатель скидкой, погасив задолженность в указанный период, скидка с продажи за досрочную оплату учитывается только после оплаты счета покупателем. Счет к оплате при отгрузке товаров будет выставлен на 120000 тенге, в том числе налог на добавленную стоимость 20000 тенге. Покупатель воспользовался скидкой т. к.произвел оплату досрочно и сумма полученной компенсации составил 118000 тенге, в том числе налог на добавленную стоимость 20000 тенге. Скидка с продажи составит 2000 тенге. Доход от реализации товаров в АО "Караганды Нан" будет признан 98000 тенге (100000-2000).

       Во втором случае покупатель произвел оплату после истечения срока оплаты с процентной надбавкой 10 %. При стоимости реализации 100000 тенге, стоимость компенсации составит 130000 тенге (110000+20000).В этом случае доход от реализации будет признан 100000 тенге, а 10000 тенге как доход по процентам.

       Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении условий:

       - сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности - это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель;

       - существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены организацией - это означает, что оказывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги.

       Кроме того, существенными моментами признания доходов от реализации товаров является:

       - передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке;

       - оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности;

       - при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на  идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров.

       Доход от выполнения работ и оказания услуг признается при соблюдении таких условий, как:

       - стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

       - расходы, понесенные при проведении сделки и расходы необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

       В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих способов:

       - процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату к общим расходам по сделке;

       - процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

       - анализ выполненных работ по времени и качеству.

       Доходы в виде процентов, роялти и дивидендов признаются при соблюдении таких условий, как:

       - процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива;

       - роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

       - дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

       Доход от реализации товаров и оказания услуг не признается:

       - на основе промежуточных выплат и авансов полученных от покупателя и заказчика;

       - когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены.

       В пояснительной записке финансовой отчетности организация должна раскрывать:

       - учетную политику, принятую для признания доходов по видам деятельности;

       - сумму каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход.

       Для отражения доходов организации предназначены счета раздела 6 «Доходы». По кредиту счетов отражаются  доходы от реализации продукции (работ, услуг), доходы полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду, доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, суммы полученных положительных курсовых разниц, полученные субсидии и прочие доходы.  В разделе 6 «Доходы» есть 2 группы счетов предназначенных для корректировки дохода:  6020  «Возврат проданной продукции», и 6030 «Скидки с цены и продаж». Суммы учтенные на этих счетах должны вычитаться из дохода.

       В конце года счета раздела 6 закрываются счетом 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». На 1 января и 31 декабря они остатков не имеют.

        Все виды скидок с продаж являются потерями части дохода полученных поставщиком от реализации товаров и дополнительным доходом для покупателя. К числу скидок с продаж относятся:

       - скидка с продажи за досрочную оплату - предоставляется покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете к оплате;

       - скидка с объема продаж - предоставляется покупателям по результатам объема продаж за определенный период времени (месяц, квартал и т. д.);

       - скидка за платеж наличными - предоставляется покупателям, осуществляющим расчеты наличными;

       - скидка дилерная - предоставляется агентам и посредникам, организующим сбыт и реализацию товаров;

       - скидка функциональная - предоставляется службам: товародвижения, продажи товаров, его перевозки, хранения, охраны и т. п.

       К числу скидок с цены относятся:

       - скидки на количество приобретаемых товаров - предоставляется покупателям, приобретающих большое количество товара, по сравнению с обусловленным в договоре объемом за определенный период времени (месяц, квартал, год);

       - скидка временная (сезонная) - предоставляется покупателям при внесезонной распродаже товаров;

       - скидка специальная - предоставляется покупателям имеющим постоянные (длительные) связи с данным поставщиком;

       - скидки за понижение сортности или от требовании, зафиксированных в прайсах - предоставляются в пределах допускаемых нормативно-технической документацией.

       Предоставленные покупателям скидки с цены должны быть отражены в счетах-фактурах на отгрузку товаров при безналичных расчетах или в приходных кассовых ордерах (чеках) при расчетах наличными.

         Таблица 1.  Корреспонденция счетов по учету доходов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость реализованной продукции (работ, услуг)	1010,1040,1210-1240,2110-2140	6010
2	Отражены доходы, полученные в прошлом, но относящиеся к отчетному периоду	3520,4420	6010
3	Уменьшена задолженность покупателей и заказчиков на сумму возвращенной продукции и товаров	6020	1210-1240,2110-2140
4	Покупателям предоставлена скидка с цены и продаж	6030	1210-1240,2110-2140
5	Отражена стоимость реализованных основных средств, нематериальных активов и прочих активов	1010,1040,1210-1240,2110-2140	6210
6	Получены ценные материалы от ликвидации основных средств	1350	6210
7	Начислены дивиденды по акциям	1270	6120
8	Получены безвозмездно разные активы от ф/л и ю/л	1310,1330,2410,1010,2730	6220
9	Получены субсидии от исполнительных органов власти на депозитные и спецсчета	1060,1070	6230
10	Отражена положительная курсовая разница	1020,1050,	6250
11	По операционной аренде начислена арендная плата	1260	6260
12	Оприходованы излишки активов, выявленные при инвентаризации	1310,1320,1330,1350,1010	6280
13	Признан доход от реализации активов, связанных с прекращаемой деятельностью	1010,1210-1240,1280	6310

       Кредитовые обороты по счету 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» отражают в журнале-ордере № 11, по счетам 6020,6030 - в журнале-ордере № 14, по счетам прочих доходов - в журнале-ордере № 12.