Финансовый учет на основе МСФО (стр. 23 )

ю

Будущие потоки денежных средств оцениваются в той валюте, в какой они
будут генерироваться, а затем определяется приведенная стоимость с помощью ставки
дисконтирования, соответствующей этой валюте. Организация переводит полученную
приведенную стоимость, используя валютный курс, действующий на дату расчета
стоимости  от  использования  актива.  Например,  продукция,  выпускаемая  на
производственной линии организации,  поставляется  на экспорт.  Все расчеты за
поставляемую продукцию  производятся в долларах США, значит, поступления
денежных средств рассчитываются в долларах США, затем для расчета стоимости от
использования актива определяется приведенная стоимость денежных средств,  с
использованием валютного курса на отчетную дату. Ставка (или ставки) дисконтирования должна быть ставкой (или ставками),
применяемой к потокам денежных средств до вычета налога на прибыль, которая
отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, присущие
этому активу.

Если ставка дисконтирования не может быть получена путем анализа рыночной информации, организация должна принять за нее оценочную величину, в качестве базы для которой может использоваться:

а)        средневзвешенная стоимость капитала организации, определенная с помощью
таких методов, как модель оценки капитального актива;

б)        приростная ставка кредитования для организации

в)        прочие рыночные ставки кредитования
Эти ставки корректируются для:

а)        отражения способа, по которому рынок будет оценивать специфические риски,
связанные с прогнозируемыми потоками денежных средств;

б)        исключения рисков, не относящихся к прогнозируемым потокам денежных
средств.

Например, ставка дисконтирования, применяемая к прогнозируемым потокам денежных средств, генерируемым оборудованием сталелитейной промышленности, будет немного ниже, чем ставка дисконтирования, применяемая к прогнозируемым потокам денежных средств, генерируемым высокотехнологическим оборудованием, так как последний актив более подвержен риску непредусмотренного морального устаревания большему, чем ожидалось. Эта концепция подтверждается рыночными отношениями, где предоставление кредитов производится по более высокой процентной ставке организациям рискованных отраслей промышленности, чем организациям, работающим в более стабильных отраслях.

34.        Учитываются такие риски, как риск страны, валютный риск, ценовой риск и
риск потока денежных средств.

Обычно используется одна ставка дисконтирования для оценки стоимости от использования актива, но если она чувствительна к изменениям в рисках, то для разных периодов могут использоваться разные ставки дисконтирования.

Признание и измерение убытка от обесценения

Убытком от обесценения является превышение балансовой стоимости
актива над возмещаемой суммой актива. Для всех активов это положение одинаково,
однако  учет убытка  немного  различается  в  зависимости  от  вида актива  и  от
применяемых подходов. Убыток от обесценения  должен  немедленно  признаваться  в  качестве
расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда актив
учитывается по переоцененной стоимости, произведенной согласно другому МСФО
(например,  в  соответствии  с  порядком  учетов  по  переоцененной  стоимости

и

предусмотренным МСБУ (IAS) 16 «Имущество, машины и оборудование»). Убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение стоимости от переоценки в соответствии с МСБУ (IAS) 16.

Пример.

Балансовая стоимость оборудования составляла 300 000 тенге. Оборудование было переоценено до 500 000 тенге. Увеличение стоимости в размере 200 000 тенге относится в кредит счетов капитала в составе резерва на переоценку и отражается следующим образом:

Дт Недвижимость, здания и оборудование 200 000

Km Резерв на переоценку        200 000

При последующей переоценке оборудование оценивается в 200 000 тенге.
Итоговое уменьшение стоимости на 300000 тенге (500000-200000) учитывается как
уменьшение в размере 200 000 тенге ранее созданного резерва на переоценку, а
оставшиеся 100 000 тенге признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и
убытках. Последующая переоценка отражается следующим образом:
Дт Резерв на переоценку        200 000

Дт Убыток от обесценения        100 000

Km Недвижимость, здания и оборудование  300 000

Если оценочная величина убытка от обесценения превышает балансовую
стоимость актива, организация должна признать обязательство только в том случае,
если это предусмотрено другим МСФО. После признания убытка от обесценения будущие расходы по амортизации
в отношении данного актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы
для систематического распределения измененной балансовой стоимости актива, за
вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется) на систематической
основе в течение остающегося срока полезного использования. Например, балансовая
стоимость здания составляет 50 000 000 тенге, здание амортизируется в течение 15
лет. В результате обесценения балансовая стоимость была уменьшена до 30 000 000
тенге. Уменьшение в размере 20 000 000 тенге признается в качестве расхода в отчете
о прибылях и убытках. Переоценка здания отражается следующим образом:

Дт Убыток от обесценения        20 000 000

Km Амортизация (обесценение ОС)        20 000 000

Ежегодные расходы по амортизации (8 % в год) в абсолютном выражении сократились с 4 000 000 до 2 400 000 тенге. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о прибылях и убытках. На счетах бухгалтерского учета такая операция отражается следующим образом:

Дт Расходы по амортизации        2 400 000

Km Амортизация        2 400 000

39.        При  учете  убытка от обесценения  все  соответствующие  отложенные
налоговые активы или обязательства рассчитываются в соответствии с МСБУ (IAS) 12
«Налоги на прибыль».

Единицы, генерирующие денежные средства и гудвилл

40.        Параграфы 40 - 64 устанавливают требования для идентификации единицы,
генерирующей денежные средства, к которой принадлежит актив, и определения
балансовой  стоимости,  а  также  признания  убытка  от  обесценения  единиц,
генерирующих денежные средства и гудвилла.

12

Определение  единицы,  генерирующей  денежные  средства  которой принадлежит актив

41.        При  невозможности  оценить  возмещаемую  сумму отдельного  актива,
оценивается возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства которой
принадлежит данный актив.

Возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена, если:

а)        стоимость от использования актива не может быть оценена как близкая по
значению к его чистой продажной цене, и

б)        использование актива не обеспечивает поступлений денежных средств,
которые  не  зависят  от  поступлений  денежных  средств,  создаваемых  другими
активами.  В  таких  случаях  стоимость  от  использования  и,  соответственно
возмещаемая сумма могут быть определены только для единицы, генерирующей
денежные средства, к которой принадлежит данный актив.

Пример,

Организация «А» владеет железнодорожной веткой, необходимой для обеспечения своей производственной деятельности. Железнодорожная ветка может быть продана только по ликвидационной стоимости и не создает поступлений денежных средств, которые не зависят от поступлений денежных средств, от других активов организации «А».

Возмещаемую сумму железнодорожной ветки оценить невозможно, так как нельзя определить стоимость от использования, которая вероятно отличается от ликвидационной стоимости. Соответственно, организация оценивает возмещаемую сумму единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит железнодорожная ветка - т. е. организации «А» в целом.

42.        Единица,  генерирующая  денежные  средства  -  это  наименьшая
идентифицируемая группа активов,  которая обеспечивает поступления денежных
средств в результате их продолжающегося использования, которые в большей степени
независимы от поступлений денежных средств от других активов или групп активов.
Процесс идентификации относящейся к активу единицы, генерирующей денежные
средства, требует применения суждения. Если невозможно определить возмещаемую
сумму отдельного актива, то организация определяет наименьшую совокупность
активов, продолжающееся использование которой обеспечивает в большей степени.
Если для продукции, выпускаемой с помощью актива (группы активов), существует
активный  рынок,  то  этот  актив  (группа  активов)  будет  являться  единицей,
генерирующей денежные средства, даже если выпускаемая продукция используется
для собственных нужд  из внутренних цен, они должны быть скорректированы на
основании наилучшей расчетной оценки будущих рыночных цен для производимой
продукции.

Пример,

Организация «А» является вертикально - интегрированной энергетической компанией, с тремя отличными видами деятельности, осуществляемыми отдельными подразделениями: выработка электроэнергии, распределение и поставка к конечному потребителю. Существует активный рынок на приобретение выработанной и распределенной электроэнергии. После выработки электроэнергии она реализуется по внутренним ценам распределительному подразделению, которое впоследствии реализует его также по внутренним ценам подразделению по поставке электроэнергии к конечному потребителю. Считается, что внутренние цены приближены к рыночным ценам. Каждое подразделение рассматривается как отдельная единица, генерирующая денежные средства.