Финансовый учет на основе МСФО (стр. 47 )

В бухгалтерском учете применяются специальные термины, разъяснение которых  приведено ниже.

Налог на прибыль - корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате в
бюджет (возврату из бюджета) в отношении налогооблагаемого дохода (налогового
убытка) в соответствии с НК РК.

Текущий  налог  -  это  сумма  налога  на  прибыль,  подлежащего  уплате
(возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Пример

Расходы по налогу на прибыль за отчетный период составили 60 000 тенге (налогооблагаемая  прибыль за  период 200,000 тенге * на ставку налога за отчетный период 30%). Начисление налога на прибыль к выплате:

Дт Расходы по уплате налога на прибыль        60 000

Кт Налог на прибыль, подлежащий уплате  60 000 и уплата налога на прибыль в бюджет:

Дт Налог на прибыль, подлежащий уплате  60 000

Кт Деньги на текущих счетах        60 000

Вместе с тем, данное определение применяется также в отношении налога на прибыль, объектом обложения которого является доход, облагаемый у источника выплаты. Например, для организации, имеющей депозит в банке с начислением вознаграждения, сумма налоговых обязательств в соответствии с НК РК формируется из налогооблагаемой прибыли самой организации и суммы вознаграждения по указанному вкладу (депозиту), которое в соответствии с НК РК подлежат налогообложению у источника выплаты, то есть банком, производящим данные выплаты. При этом сторона, выплачивающая вознаграждение, удерживает и уплачивает налог, удерживаемый у источника выплаты в бюджет, а расходы по налогу должны быть отражены в расходах по налогу на прибыль у организации, получающей данный доход по вознаграждению.

Пример

Организация «ABC» имеет вклад в банке на сумму 600 000 тенге сроком на один месяц и со ставкой вознаграждения 10% в год.

Бухгалтерские проводки для банка, выплачивающего вознаграждение по вкладу (депозиту):

- при открытии вклада:

Дт Текущий счет «ABC»  600 000

Кт Краткосрочные вклады клиентов        600 000

-        в момент начисления вознаграждения по депозиту:
Дт Расходы, связанные с выплатой вознаграждения

по краткосрочным вкладам клиентов        5 000

Кт Начисленные расходы по краткосрочным вкладам клиентов  5 000

Дт Начисленные расходы по краткосрочным вкладам клиентов  5 000 Кт Расчеты по налогам и другим обязательным

платежам в бюджет        750

Кт Краткосрочные вклады клиентов        4 250

где 750 - налог на прибыль у источника выплаты, подлежащий уплате (15%)

-        выплата вклада с вознаграждением организации:

Дт Краткосрочные вклады        клиентов  604 250

Кт Текущий счет «ABC»        604 250

для организации, получающей доход в виде вознаграждения по вкладу (депозиту):

-        при открытии вклада:

Дт Краткосрочные вклады 600 000

Кт Текущий счет «ABC» в банке        600 000

-        при начислении дохода в виде вознаграждения по вкладу:
Дт Начисленные вознаграждения

по краткосрочному вкладу (депозиту)        4 250

Дт Расходы по налогу на прибыль у источника выплаты  750

Кт Доходы в виде вознаграждения        5 000

- при получении вклада:

Дт Текущий счет «ABC»  604 250

Кт Краткосрочные вклады        604 250

5.        Бухгалтерская прибыль - это чистая прибыль или убыток за период до вычета
расходов по уплате налога на прибыль.

6.        Налогооблагаемая  прибыль  (налоговый  убыток)  -  это  сумма прибыли
(убытка) за  период, определяемая в соответствии с НК РК, в отношении которой
возникают обязательства/требования по налогу на прибыль.

Пример

Организация в ходе предпринимательской деятельности за год получила бухгалтерскую прибыль в размере 200 000 тенге. В течение отчетного года организация заплатила штраф в бюджет в размере 20 000 тенге и отразила в отчете «О прибылях и убытках» расходы по содержанию тренажерного зала для работников организации в размере 10 000 тенге. Эти затраты согласно налоговому законодательству не подлежат вычету. Следовательно, налогооблагаемая прибыль 230 000 тенге будет соответственно превышать бухгалтерскую прибыль на сумму разниц, представляющих эти затраты (200 000 + 20 000+  10 000=230 000).

7.        Расходы по уплате налога (доходы от возмещения налога) - это общая
величина,  включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении
текущего и отложенного налога.

8.        Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая
активу или обязательству для целей налогообложения.

Пример

Оборудование стоит 100 000 тенге, амортизация для целей налогообложения в размере 20 000 тенге уже вычтена, остаточная стоимость 80 000 тенге будет подлежать вычету при расчете налогооблагаемого дохода в будущих периодах. Налоговая база оборудования равняется 80 000 тенге.

9.        Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или
обязательства и их налоговой базой.

Временные разницы могут быть:

-        налогооблагаемыми  временными разницами,  которые являются  временными
разницами, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении
налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая
стоимость этого актива или обязательства возмещается или погашается; или

-        вычитаемыми временными разницами, результатом которых являются вычеты при
определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда
балансовая стоимость  соответствующего актива или обязательства возмещается  или
погашается.

10.        Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль,
подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными
разницами.

11.        Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, подлежащие
возмещению в будущих периодах в связи с:

а)        вычитаемыми временными разницами;

б)        переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

в)        переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.
Прилагаемая  ниже  таблица  показывает  различные  случаи,  когда  возникают

отложенные налоговые активы и обязательства когда разница между налоговой базой и балансовой стоимостью является временной:

Отложенные налоговые обязательства	Отложенные налоговые активы
Активы	Балансовая стоимость > Налоговая база	Балансовая стоимость < Налоговая база
Обязательства	Балансовая стоимость < Налоговая база	Балансовая стоимость > Налоговая база

Пример

Дебиторская задолженность по балансу составляет 100 000 тенге, из них 20 000 тенге признана сомнительной и будет списана за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Срок возникновения данной сомнительной задолженности составляет менее 3 лет. Таким образом, чистая балансовая стоимость данного актива в финансовой отчетности составит 80 000 тенге (дебиторская задолженность за минусом созданного резерва на возможные убытки). В соответствии с НК РК сомнительные требования относятся на вычеты по истечении трех лет, соответственно, налоговая база актива будет равна 100 000 тенге. Временная разница составит 20 000 тенге.

Пример

На 31 декабря 2003 года, первоначальная стоимость здания составляла 500 000 тенге, общая сумма вычетов по амортизации данного фиксированного актива для целей налогообложения составила 20 000 тенге в течении всего срока использования, т. о. налоговая база актива составляет 480 000 тенге, которая подлежит вычету в будущем. Накопленная амортизация в финансовой отчетности на 31 декабря 2003 года составила 10

000 тенге, поскольку для целей финансовой отчетности ставка амортизации по зданию была меньше. Таким образом, балансовая стоимость здания в финансовой отчетности составляет 490 000 тенге (500 000 минус 10 000). Разница между налоговой базой (480 000 тенге) и балансовой стоимостью (490 000 тенге) является временной разницей. Данная разница будет элиминирована при полной амортизации данного актива в финансовой отчетности и для целей налогообложения.

Данный пример показывает случай возникновения временной разницы в результате применения различных норм амортизационных отчислений для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии с НК РК, и балансовой стоимостью актива, полученную в результате списания амортизируемой стоимости актива в соответствии с МСБУ (IAS) 16.

Налоговая база

12.        МСБУ (IAS) 12 определяет для отражения налога на прибыль в отчетности
организации  метод  обязательств,  согласно  которому  в  финансовой  отчетности
организации требуется отражать не только текущий налог на прибыль (так называемые
налоговые  последствия  отчетного  периода),  но  и  отложенные  налоги  на  прибыль
(будущие налоговые последствия), существующие на отчетную дату. При этом сумма
расхода по налогу за отчетный период, отражаемая в отчете о прибылях и убытках,
должна быть отражена в  сумме текущего налога на прибыль плюс (минус) расход
(экономия) суммы отложенного налога на прибыль.

Признание эффекта будущих налоговых последствий приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Они образуются в связи с разницей между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой.