Финансовый учет на основе МСФО (стр. 51 )

Статья

На начало периода

Изменение

На конец периода

Согласи о финансо вой отчетное ти

Налогов аябаза

Разница

Ставк а налога

Итого  Включен отложено  в ного  налогооб налога  латаемую прибыль

Включе но  в отчет  о прибыля х  и убытках

Отнесен о  на счета капитал а

Итого изменени е  во временны X разницах

Согласно финансо вой отчетное ти

Налогов аябаза

Разница

Ставк а налога

Итого отложен ного налога

Врем енная

Посто янная

Време иная

Посто янная

1

2

3

4= (2-3)

5= (2-3)

6

7=6*4

8

9

10

11=8+9+1 0

12=2+9+ 10

13=3+8

14

15

16

17=14*1 6

АКТИВ Ы:

итого:

ОБЯЗ-ВА:

Итого

Определяется  сумма налогового  эффекта временных разниц  на конец
отчетного периода: Определяется сумма налогового эффекта временных разниц за отчетный
период: из полученной суммы налогового эффекта на конец отчетного года (см. шаг 5)
вычитается сальдо налогового эффекта на начало отчетного периода.

7)        Определяется сумма расхода по налогу на прибыль за отчетный период:
согласно приведенной выше таблице сумма изменений во временных разницах (стр. 8-
стр.9) должна относится на отчет о прибыли и убытках как расход или экономия по
отложенному  налогу  на  прибыль.  Как  обсуждается  в  пункте  19,  существует
транзакции которые приводят к возникновению временных разниц в результате
корректировки  счетов  капитала  (переоценка  активов).  Таковые  изменения  в
отложенных налогах должны корректироваться также за счет счетов капитала.

Отчет о прибылях и убытках

36.        Обычно возникающие отложенные налоги признаются в отчете о прибылях
и убытках, поскольку большинство временных разниц появляется из-за того, что
доходы или расходы включаются в отчет о прибылях и убытках для бухгалтерских
целей и для целей расчета налога на прибыль в разные отчетные периоды. Данное
правило действует даже в тех случаях, когда отложенный налог возникает не по
причине  изменения  временных  разниц,  а  вследствие  изменения  ставки  налога,
пересмотра  возможности  возмещения  отложенных  налоговых  активов  (из-за
изменения вероятности прибыли в будущих периодах) или из-за изменения способа
возмещения соответствующего актива, с которым связан отложенный налог. Вместе с
тем из этого правила есть исключения.

Статьи кредитуемые или дебетуемые непосредственно на счет капитала

37.        Когда налог появляется в связи с операцией, результат которой был отражен
непосредственно по статьям капитала, налоговые последствия также должны быть
проведены по статьям капитала (см. также пункт 19). Примером такой операции
является  переоценка  основных  средств  или  долгосрочных  инвестиций.  Если
переоцененная  стоимость  принимается  в  соответствии  с  законодательством  как
налоговая  база,  то  временная  разница не  возникает.  Если  нет,  то  в  будущем
организация получает большую выручку, с тем чтобы возместить переоцененную
стоимость  объекта  основных  средств.  При  расчете  же  налогооблагаемой  базы
организация сможет возместить только себестоимость объекта. Поэтому возникнет
налоговый эффект от переоценки. При возникновении данной разницы в момент
переоценки объекта основных средств сумма отложенного налогового обязательства
отражается в корреспонденции со счетом резерва по переоценке.

Другими примерами операций, результат которых отражается по статьям капитала вместе с возникающим налоговым эффектом, являются: изменение входящего остатка резервов вследствие изменения учетной политики или исправления фундаментальных ошибок прошлых лет; курсовые разницы от пересчета отчетности иностранных дочерних или ассоциированных организаций, не являющихся неотъемлемой частью организации.

38.        Образующиеся отложенные налоги отражаются в балансе отдельной статьей
в  корреспонденции  с  отчетом  о  прибылях  и  убытках  или  статьями  капитала.
Уменьшение остатка отложенных налогов отражается в отчете о прибылях и убытках.
Вся сумма отложенных налогов отражается в балансе как долгосрочные активы или

обязательства, поскольку часто сложно распределить сумму по срокам реализации (погашения).

Взаимозачет

39.        Специальное правило установлено для взаимозачета отложенных налоговых
активов и обязательств. В отчетности чистая сумма отложенных налогов отражается
только  тогда,  когда  организация  имеет  право  уменьшать  текущие  (реальные)
налоговые обязательства на сумму текущих налоговых активов и когда отложенные
налоги  относятся  к  налогу  на  прибыль,  установленному  одним  и  тем  же
законодательством  для  одной  или  разных  организаций.  В  последнем  случае
организация  должны  иметь  намерения  погашать  свои  текущие  налоговые
обязательства или возмещать текущие налоговые активы совместно или одновременно
в каждом будущем периоде, когда значительная сумма отложенных налогов будет
погашаться  или  возмещаться.  Иными  словами,  отдельно  взятая  организация,
расположенная в одной стране и уплачивающая чистую сумму налога на прибыль в
соответствии с требованиями законодательства этой страны, отражает в балансе
чистую сумму отложенных налогов. Однако при составлении сводной отчетности в
зависимости от обстоятельств отложенные налоги могут показываться развернуто.

Например, налог на прибыль, подлежащий уплате в иных государствах, не зачитывается при уплате корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан в случаях, предусмотренных НК РК и международными договорами об избежании двойного налогообложения, заключенным с этими государствами.

Раскрытие информации

40.        МСБУ (IAS) 12 требует не только отразить сумму налога на прибыль в
самом отчете о прибылях и убытках, но и раскрыть основные его компоненты. В
большинстве случаев основными компонентами налога на прибыль являются текущий
налог на прибыль и отложенный налог, связанный с возникновением в конкретном
периоде временных разниц и с уменьшением остатка отложенного налога за период.
Помимо  этого  налог  на  прибыль  может  включать  сумму  отложенного  налога,
возникшего в связи с: изменением ставки налога; уточнением оценки отложенных
налоговых активов;  признанием отложенных активов по убыткам прошлых лет;
корректировкой учетной политики.

41.        Отложенный  налог  обеспечивает  соответствие  между  суммой
бухгалтерской прибыли и величиной налога на прибыль в отчете о прибылях и
убытках. Однако это соответствие по большей части не соблюдается. В самом простом
случае оно нарушается из-за существования расходов, которые не принимаются к
уменьшению  налогооблагаемой  базы,  или  прибыли,  которая  не  включается  в
налогооблагаемую  базу или  облагается  по другой  ставке.  В  таких  случаях не
возникают временные разницы, так как в будущем не ожидается никаких изменений
налоговых  платежей.  Иначе,  разница,  возникшая  в  отчетном  периоде,  имеет
постоянный характер. Поэтому МСБУ (IAS) 12 требует расшифровать в отчетности,
как соотносятся налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках и сумма, получаемая
путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Разницу
между данными суммами составляют:

•  расходы, не принимаемые для уменьшения налогооблагаемой базы;

доходы, облагаемые по другой ставке (в том числе доходы, полученные в
другой стране и облагаемые там по другой ставке) или исключаемые из
налогооблагаемой базы, например льготы по налогу на прибыль; суммы отложенных налоговых активов, которые не были признаны в отчетном
периоде, в том числе активы, связанные с убытками текущего периода; суммы отложенных активов, которые возникли и не были признаны в прошлых
периодах, но вследствие изменения обстоятельств отражены в отчетности в
текущем периоде, и т. д.

Для каждого вида временной разницы, существующей на отчетную дату и
на отчетную дату предшествующего периода, требуется раскрыть сумму отложенного
налога, отраженного в балансе и отчете о прибылях и убытках. Последнюю сумму
можно не раскрывать, если ее легко посчитать как изменение остатков отложенных
налогов на предшествующую и текущую отчетные даты. Необходимо также привести
сумму временных разниц, по которым в отчетности не был признан отложенный
налоговый актив, а также сумму временных разниц, связанных с инвестициями в
дочерние или ассоциированные организации, по которым не признано отложенное
налоговое обязательство. В некоторых случаях трудно подсчитать сумму отложенного
налогового  обязательства  по  инвестициям  в  дочерние  или  ассоциированные
организации, поэтому возможно раскрыть только временную разницу. В том случае,
если организация отразила в отчетности налоговый актив и была убыточна в текущем
или  предшествующем  периоде,  в  отчетности  приводится  объяснение  признания
отложенного актива. Кроме того, если в отчетном периоде имелись операции, результат и
налоговый эффект которых отражался по статьям капитала, то сумма налогового
эффекта также должна быть раскрыта отдельно. Когда в отчетном периоде происходит
изменение ставки налога, такой факт должен быть объяснен в отчетности. Таким образом, в отчете о прибыли и убытке должны быть представлены и
соответствующим образом раскрыты:

расходы по налогу (или экономия), совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые
дебетуются или кредитуются на счета капитала; расходы по налогу, связанные с прибылью или убытком от прекращенной
деятельности, и результатами обычной деятельности по прекращению операций для
каждого отчетного года; расходы или доходы по налогам, связанные с изменениями учетной политики и
ошибками, которые включены в прибыль и убытки, поскольку они не могут быть
учтены ретроспективно.

45.        Расходы по налогу на прибыль включают в себя: