Финансовый учет на основе МСФО (стр. 50 )

а)        Признание отложенного налога на прибыль в результате временных разниц

Дт Расходы по отложенному налогу        9 000 тенге

Кт Отложенное налоговое обязательство 9 000 тенге:

б)        Признание отложенного налога на прибыль в результате переносимого убытка:

Дт Отложенное налоговое обязательство        3 000 тенге

Кт Расходы по отложенному налогу        3 000 тенге

Инвестиции в дочерние и ассоциированные организации, филиалы и доли участия в совместной деятельности

27.        Временные разницы возникают также в связи с инвестициями в дочерние и
ассоциированные организации и совместную деятельность. Они представляют собой
разницы между налоговой базой таких инвестиций и их балансовой стоимостью, т. е.
долей инвестора в чистых активах дочерней,  ассоциированной организации или
совместной деятельности, включая сумму гудвилла.

Данные временные разницы возникают в следующих случаях:

-        при  наличии  нераспределенной  прибыли  у  дочерней  организации,
ассоциированной организации или совместной деятельности, которая может быть ими
распределена;

при изменении курса иностранной валюты,  когда дочерняя организация
расположена в другой стране; при уменьшении  балансовой  стоимости  инвестиций  в  ассоциированную
организацию до их возмещаемой суммы.

В сводной финансовой отчетности временные разницы могут отличаться от временных разниц в индивидуальной отчетности материнской организации, поскольку в индивидуальной отчетности инвестиции могут отражаться по себестоимости или по переоцененной стоимости.

28.        В отношении отложенных налоговых обязательств, возникающих в связи с
налогооблагаемыми  разницами  по  инвестициям  в  дочерние  и  ассоциированные
организации  и  совместную  деятельность,  имеются  некоторые  исключения.  В
частности,  в  финансовой  отчетности  не  отражаются  отложенные  налоговые
обязательства, когда инвестор может контролировать сроки уменьшения временной
разницы и при этом, вероятно, что данная разница не будет уменьшаться в ближайшем
будущем.  Предполагается,  что  материнская  организация  может  контролировать
политику выплаты дивидендов дочерней организацией, а поэтому она контролирует
сроки уменьшения временных разниц, связанных с инвестициями (в том числе разниц
от пересчета отчетности дочерних организаций в отчетную валюту). Если материнская
организация считает, что прибыль дочерней организации не будет распределяться в
ближайшем  будущем,  она  не  отражает  в  отчетности  отложенное  налоговое
обязательство.

В отличие от ситуации с дочерней организацией инвестор обычно не может повлиять на политику выплаты дивидендов ассоциированной организацией, поскольку не  имеет контроля  над  ней.  Поэтому в  отсутствие  специальных соглашений  о

нераспределении прибыли в ближайшем будущем инвестор отражает в отчетности отложенное налоговое обязательство.

Для признания в отчетности отложенных налоговых активов, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные организации, установлен более жесткий критерий, чем для отложенных налоговых обязательств. Активы признаются только тогда, когда временные разницы будут уменьшаться в ближайшем будущем. При этом у организации должна быть налогооблагаемая прибыль, которую можно уменьшить на сумму этого актива.

29.        Для  выяснения  причин возникновения временных разниц необходимо
понимание сущности активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском учете на
отчетную дату, а также их влияние на налогообложение текущего и будущих отчетных
периодов.

Измерение

30.        Обязательства и активы по текущему налогу на прибыль за отчетный период
и предыдущий периоды измеряются в соответствии с НК РК с использованием ставок,
действующих на отчетную дату.

31.        При  оценке  отложенных  налоговых  активов  и  обязательств  должна
применяться ставка налога, которая будет существовать в момент реализации этого
актива или урегулирования обязательства. Однако в большинстве случаев для оценки
применяется действующая на отчетную дату ставка налога, поскольку ее изменение в
будущем неизвестно. Если бы были приняты соответствующие решения об изменении
ставки налога на прибыль до конца отчетного года, то при расчете отложенных
налоговых обязательств или активов могла бы применяться новая ставка.

Пример

С 2006 года было предусмотрено снижение ставки по налогу на прибыль с 30% до 20%. Организация, составляющая свою отчетность в соответствии с МСФО, должна при расчете отложенных налогов учесть данное изменение в 2005 году (накануне изменения налоговой ставки). Для этого, к сумме временных разниц, установленных на 31.12.05 года, должна была быть применена ставка в размере 20% (применение которой предусмотрено только с 2006 года). При этом текущее обязательство по налогу на прибыль за 2005 год должно было быть определено как произведение суммы налогооблагаемой прибыли (в соответствии с налоговой декларацией) и ставкой налога на прибыль в размере 30%, действующей на отчетный 2005 год.

32.        В  ряде  случаев  налоговые  последствия  от  возмещения  балансовой
стоимости актива зависят от способа возмещения.  Поэтому оценка отложенных
налогов производится, исходя из предполагаемого способа возмещения активов или
урегулирования обязательств по состоянию на отчетную дату. Когда организация
намерена возмещать стоимость объекта основных средств путем использования его в
производстве, налогооблагаемая база будет уменьшаться на сумму амортизации, и
прибыль будет облагаться по одной ставке. Если организация намерена продать объект
и таким образом возместить его стоимость, то может применяться другая ставка налога
на прибыль или устанавливается иной порядок возмещения убытка. Если в отчетности,
составленной  по МСФО,  стоимость  основных  средств,  запасов  или  инвестиций
списана до их возмещаемой суммы (или эти активы отражены по справедливой
стоимости, которая ниже фактических затрат на приобретение) и при этом организация
намеревается  продать  данные  активы,  то  в  отчетности  не  отражается  сумма
отложенного налогового актива. В таком случае налоговой базой актива является его
возмещаемая  сумма.  Если  бы  организация  имела  намерение  использовать  эти
основные средства или запасы в производстве, то налоговой базой актива была бы его

себестоимость, поскольку в себестоимость проданной продукции включалась бы соответствующая часть себестоимости актива. Однако организация могла бы получить убыток от продажи продукции, так как возмещаемая сумма актива меньше его себестоимости (из-за ухудшения его потребительских свойств или изменения конъюнктуры рынка). В данном случае убыток уменьшил бы налогооблагаемую базу.

Например, организация выпускает видеокассеты в количестве 10 000 штук стоимостью 100 тенге. Стоимость оборудования для производства видеокассет 10 000 тенге, амортизация для целей налогообложения в сумме 3 000 тенге уже вычтена в текущем и предшествующем периодах, налоговая база оборудования равняется 7 000 тенге. Однако, в связи с появлением на рынке CD дисков, спрос на видеокассеты упал. Организация вынуждена снизить производство видеокассет до 6 000 штук, произвести переоценку оборудования и признать убытки от обесценения в размере 4 000 тенге, в результате чего налоговая база оборудования будет равняться 3 000 тенге.

33.        Отложенные  налоговые  активы  и  обязательства являются  достаточно
долгосрочными объектами: период погашения их часто исчисляется несколькими
годами.  Поэтому иногда встает вопрос  о  возможности  отражения в  отчетности
дисконтированной суммы отложенных налогов. Однако МСБУ (IAS) 12 запрещает
дисконтирование отложенных налогов. Это объясняется тем, что дисконтирование
предполагает подготовку детального расписания погашения отложенных налогов. В
большинстве случаев возникает необходимость достаточно сложного расчета и, кроме
того, нарушается сравнимость данных отчетности разных организаций.

Признание текущего и отложенного налога

34.        Расходы  по  налогу  (возмещение  налога)  -  это  совокупная  величина,
включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и
отложенного налога.

35.        Рассмотрим последовательность в определении расхода за период по налогу
на прибыль:

1)        В соответствии с требованиями МСФО в отчете о прибылях и убытках
определяется бухгалтерская прибыль до налогообложения за отчетный период.

В соответствии с НК РК определяется налогооблагаемая прибыль. По ставке, утвержденной НК РК, определяется сумма текущего обязательства
по налогу на прибыль:

Налогооблагаемая  прибыль  *  ставка  налога  =  Налоговое  обязательство (отражается по кредиту счета «Налог на прибыль, подлежащий уплате»).

4)        Определяются суммы временных разниц на основе сопоставления между
балансовой стоимостью всех активов и обязательств, имеющихся на отчетную дату
баланса, и их налоговой базой: Сумма временных разниц = Балансовая стоимость
активов и обязательств - их Налоговая база

При определении временных разниц рекомендуется пользоваться следующей формой: