Финансовый учет на основе МСФО (стр. 39 )

       Хозяйственным товариществом признается коммерческая организация с разделен­ным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйст­венным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит товариществу на праве собственности.

Хозяйственное товарищество может быть создано также одним лицом, которое стано­вится его единственным участником.

Хозяйственные товарищества в соответствии с законодательством могут создаваться в форме:

полного товарищества; коммандитного товарищества; товарищества с ограниченной ответственностью; товарищества с дополнительной ответственностью.

Каждое из указанных товариществ имеет свои особенности в формировании уставного капитала и его учете.

Уставный капитал хозяйственных товариществ, величина которого определяется учре­дительными документами, образуется путем объединения долей (вкладов) учредителей (уча­стников). Хозяйственные товарищества не вправе выпускать акции.

Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, установленную законодательством, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

Формирование уставного капитала товарищества отражается по кредиту счета 503 «Вклады и паи» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и др.

Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости иму­щества хозяйственного товарищества пропорциональны их вкладам в уставный капитал.

При ведении учета необходимо отдельно вести аналитический учет по внесенным ка­питалам каждого учредителя (участника). Полученный чистый доход может быть распреде­лен между учредителями (участниками) согласно внесенных вкладов.

В результате этих расчетов получаем, что доля первого участника в новом уставном капитале составляет 61,5% (40% + 21,5%), второго - 38,5% (25% + 13,5%).

Определение балансовой стоимости долей

Участники	В прежнем уставном капитале	В новом уставном капитале
Доля	Размер взноса	Балансовая стоимость долей	Доля	Размер взноса	Балансовая стоимость долей
1	40	80	100	61,5	80	100
2	25	50	62,5	38,5	50	62,5
3	35	70	87,5	-	-	-
Итого	100	200	250	100	130	162,5

В соответствии с законодательством при уменьшении уставного капитала товарищест­во подлежит перерегистрации. Если же в регистрирующий орган поступили соответствую­щие требования кредиторов (например, о досрочном исполнении обязательств), то уменьше­ние уставного капитала регистрируется только после представления товариществом доказа­тельств исполнения этих требований либо отсутствия у этих кредиторов возражений против уменьшения уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала с нарушением установленных правил является осно­ванием для ликвидации товарищества в судебном порядке по заявлению заинтересованных лиц.

Одним из источников собственных средств организации является резервный капитал.

Источником образования резервного капитала является нераспределенная прибыль.

Величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственником и зафиксирована в учредительных документах субъекта.

Порядок использования средств резервного капитала акционерного общества определя­ется советом директоров.

В хозяйственных товариществах также может быть предусмотрено образование ре­зервного капитала. Учет резервного капитала в товариществах осуществляется аналогично учету в акционерных обществах.

Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций АО и начисления дивидендов, а также на выкуп акций АО. Учет резервного капитала ведется на счетах группы 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». По кредиту отражают остатки и образование резерва, а по дебету – использование резерва.

Если акции продаются по цене больше номинальной или объявленной стоимости, сумма превышения носит название эмиссионного дохода и учитывается по кредиту счета 5110 «Эмиссионный доход».

При выкупе собственных акций используется регулирующий счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».

Для учета резервов на переоценку основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций открываются соответствующие счета в группе 5320 «Резервы на переоценку». В момент выбытия основных средств на нераспределенный доход переносится вся сумма переоценки.

Если компания имеет зарубежную дочернюю компанию, то курсовые разницы, возникшие по монетарной статье отражаются как элемент капитала на счете 5330 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности».

Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации учитываются на счете 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»,  путем сопоставления доходов и расходов, которые в конце отчетного периода списываются на этот счет: доходы на кредит, расходы - на дебет счета. Дебетовое сальдо по этим счетам ха­рактеризует сумму непокрытого убытка, а кредитовое сальдо - сумму накопленного нерас­пределенного дохода.

В организациях возникает еще один вид собственного капитала - нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Нераспределенный доход представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяй­ственных товариществ. Нераспределенный доход может быть использован на выплату диви­дендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соот­ветствии с учредительными документами.

Нераспределенный доход может из года в год увеличиваться, представляя рост собст­венного капитала.

       Результаты изменения учетной политики должны учитываться на счете 5420 «Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учетной политики».

       Финансовые результаты предыдущих лет отражаются на счете 5430  «Прибыль (убыток) предыдущих лет».

       

       Таблица  1 Корреспонденция счетов по учету капитала и резервов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Зарегистрирован уставный капитал	5020	5010
2. Учредители погасили свою задолженность разными активами	1310,1330,2410,2730,1010	5020
3. Изъяты собственные акции из оборота	5210	1010,1040,1310,1330
4. Уменьшен уставный капитал при аннулировании собственных акций	5010	5210
5. Отражена положительная курсовая разница по задолженности учредителей (вклад был внесен в иностранной валюте)	5020	6250
6. Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности учредителей	7430	5020
7. Отражена разница, возникающая при покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости	5110	1010,1040,1310,1330,2410
8. Отражена разница при выкупе  собственных акций у акционеров по цене ниже номинальной стоимости	5210	5110
9. Увеличена стоимость основных средств при переоценке	2410	5320
10. Откорректирована накопленная амортизация	5320	2420
11. Сумма дооценки основных средств перенесена на нераспределенную прибыль отчетного года	5320	5410
12. Уценены основные средства	5320	2410
13. Уменьшен износ основных средств по уцененным основным средствам	2420	5320
14. Дооценены финансовые инвестиции	1120,1140,1150,2030	5320
15. Уценены  финансовые инвестиции	5320	1120,1140,1150,2030,2040
16. Образован резервный капитал, в пределах сумм, утвержденных учредительными документами и сверх указанных сумм	5410	5310,5340
17. Использован резервный капитал  на покрытие убытков отчетного года и предыдущих лет	5310,5340	5410,5430
18. Списаны доходы в конце отчетного периода	Раздел 6	5410
19. Списаны расходы в конце отчетного периода	5410	Раздел 7
20. За счет нераспределенной прибыли  начислены дивиденды и доходы участников	5410,5430	3030
21. Нераспределенная прибыль отчетного года отнесена на нераспределенную прибыль предыдущих лет	5410	5430
22. Непокрытый убыток отчетного года списан за счет нераспределенной прибыли предыдущих лет	5430	5410

Вопросы для самоконтроля.