Учетная политика за 2008-2011 гг (стр. 112 )

3.3.5. Особенности учета принятого и переданного обеспечения по размещенным и привлеченным денежным средствам (кроме поручительства).

3.3.5.1. Общие принципы учета принятого обеспечения (кроме поручительства)

Принятое Банком обеспечение (кроме поручительства) отражается на соответствующих внебалансовых счетах в дату, определенную договором о залоге (об обеспечении и т. п. – далее по тексту настоящего пункта - договор).

При отсутствии в договоре указания о дате принятия обеспечения – бухгалтерская проводка осуществляется в более позднюю из следующих дат:

­  дата договора залога;

­  дата подписания договора залога;

­  дата поступления в соответствующее подразделение зарегистрированного договора залога (либо распоряжения – по отдельным кредитным продуктам согласно утвержденным внутрибанковским документам), если указанные договора требуют регистрации в каких-либо организациях;

Принятое Банком обеспечение учитывается в сумме, определенной договором и в дальнейшем корректируется при внесении соответствующего изменения в договор.

Списание суммы обеспечения с соответствующих счетов бухгалтерского баланса осуществляется:

­  в день прекращения действия кредитного договора (в связи с его исполнением, либо использованием иных способов прекращения обязательств), если иное не предусмотрено договором / соглашением с клиентом;

­  в день прекращения действия договора обеспечения.

Частичное списание обеспечения осуществляется в случае частичного погашения кредита либо при погашении одного из кредитов (при принятии обеспечения по нескольким кредитным договорам) при наличии возможности четкого выделения стоимости и количества частично списываемого имущества.

3.3.5.2. Особенности учета отдельных видов принятого обеспечения.

При принятии Банком в обеспечение бездокументарных ценных бумаг указанный залог отражается в бухгалтерском балансе Банка датой поступления в Банк выписки из реестра владельцев ценных бумаг об обременении вне зависимости от даты подписания договора либо иной даты, установленной договором.

При принятии Банком в обеспечение залога недвижимости (ипотека) либо отдельных видов транспортных средств (для которых законодательно установлена обязательная государственная регистрация обременения), указанный залог отражается в бухгалтерском балансе Банка в дату поступления договора залога, зарегистрированного соответствующим образом, в структурное подразделение, осуществляющее бухгалтерский учет кредитных операций.

Если в соответствии с утвержденным порядком проведения отдельных кредитных операций хранение договора залога указанным подразделением не осуществляется, то отражение суммы залога в бухгалтерском балансе осуществляется на основании соответствующего распоряжения уполномоченного лица.

3.3.5.3. Порядок учета последующего залога.

Если обеспечение, находящее в залоге в Банке (в том числе в филиале Банка), становится предметом еще одного залога в Банке, то бухгалтерский учет данного обеспечения ведется на соответствующем лицевом счете в разрезе основного (первого) договора залога до момента прекращения соответствующего основного (первого) кредитного договора либо расторжения основного (первого) договора залога.

Если договор последующего залога обеспечивает обязательства клиента в иной кредитной организации, то при принятии данного залога Банком в качестве обеспечения осуществляется отражение суммы залога на соответствующих балансовых счетах, открытых в разрезе договора между Банком и клиентом. Учет обеспечения осуществляется в сумме, установленной договором последующего залога, заключенным между Банком и клиентом.

При прекращении действия основного кредитного договора сумма данного обеспечения (последующего залога) списывается с лицевого счета по основному (первому) договору и учитывается на соответствующем лицевом счете учета обеспечения второго (по дате заключения) кредитного договора до момента его прекращения. В случае если в одну дату заключено несколько кредитных договоров – выбирается договор с наименьшим номером. В случае если договором последующего залога сумма обеспечения изменена, то учет осуществляется в сумме, установленной конкретным договором последующего залога.

Дальнейший учет последующего залога осуществляется в таком же порядке до момента прекращения действия всех кредитных договоров, обеспеченных данным залогом.

3.3.5.4. Порядок учета обеспечения, принятого по двум и более кредитным договорам.

Учет обеспечения, принятого в залог по двум и более договорам (как заключенным одновременно, так и в разные даты) осуществляется в порядке, аналогичном порядку учета последующего залога. При этом списание суммы обеспечения с соответствующего лицевого счета осуществляется только при полном погашении всей задолженности по всем кредитным договорам, в обеспечение которых принят такой залог.

3.3.5.5. Особенности учета ценных бумаг, переданных в залог (по кредитам Банка России и кредитных организаций)

Передача в залог ценных бумаг по кредитам, полученным от Банка России (балансовый счет № 000) и кредитных организаций (балансовый счет № 000) отражается на внебалансовом счете № 000 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам» одновременно с отражением получения кредита в один рабочий день, когда получены выписка из коррсчета банка, подтверждающая зачисление денежных средств на коррсчет банка, извещение о предоставлении кредита, обеспеченного залогом ценных бумаг (при условии предоставления последнего согласно условиям договора/соглашения).

В наименовании лицевых счетов учета полученных кредитов указывается информация о том, что кредит является «ломбардным», а также указывается дата окончания данного кредитного договора.

3.3.6. Порядок учета предоставленных Банком гарантий

Учет гарантий, предоставленных Банком, осуществляется на лицевых счетах внебалансового счета № 000 «Выданные гарантии и поручительства».

Срок действия гарантии для целей расчета комиссии за выдачу банковской гарантии определяется с даты, следующей за датой вступления гарантии в силу, по дату окончания действия договора банковской гарантии включительно. Порядок уплаты комиссии предусмотрен соответствующими договорами (соглашениями) и действующими Тарифами банка.

Сумма уплаченной комиссии за предоставление банковской гарантии относится в доходы Банка (счет № 000 «Другие доходы») по символу 12301 «Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств».

При принятии Банком обеспечения, поручительства по выданной гарантии, бухгалтерский учет данных операций осуществляется в порядке, установленном для учета обеспечения (поручительства), полученного Банком по предоставленным (размещенным) средствам. При учете поручительства с нефиксированной суммой, расчет данной суммы осуществляется исходя из суммы выданной гарантии и установленных соответствующими Тарифами комиссий по данной гарантии, корректный расчет которых возможен на дату выдачи гарантии.

Учет сумм, выплаченных Банком по предоставленной гарантии, осуществляется на лицевом счете балансового счета № 000 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам», открытом в разрезе договора банковской гарантии в валюте гарантии. В случае если валюта гарантии отличается от валюты суммы, выплачиваемой Банком по гарантии, конверсионные операции осуществляются через счета расчетов по конверсионным операциям (№№ 000-47408).

В соответствии с условиями, предусмотренными договором на предоставление банковской гарантии, на сумму выплаченных Банком денежных средств (отраженных на счете 60315) осуществляется начисление процентов, отражение которых в бухгалтерском балансе производится ежедневно с использованием соответствующего балансового счета учета начисленных процентов. Отражение в бухгалтерском балансе неполученных от клиента комиссий осуществляется в день наступления срока уплаты указанной комиссии.[27]

Лицевые счета по учету начисленных процентов открываются в разрезе договоров банковской гарантии:

·  по гарантиям 1-3 категории качества - на балансовом счете 47427 «Требования по получению процентов»; при этом начисление процентов осуществляется в корреспонденции со счетом доходов 70601 «Доходы» по символу 112.. «Процентные доходы по прочим размещенным средствам»;

·  по гарантиям 4-5 категории качества – на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленных клиентам», при этом начисление процентов осуществляется в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Погашение клиентом суммы начисленных процентов по предоставленным гарантиям 1-3 категорий качества производится в корреспонденции со счетом начисленных процентов либо со счетом доходов Банка 70601 «Доходы» по символу 112.. «Процентные доходы по прочим размещенным средствам» (по процентам за период с первого числа месяца по дату их уплаты).

Погашение клиентом суммы начисленных процентов по предоставленным гарантиям 4-5 категории качества производится в корреспонденции со счетом доходов Банка 70601 «Доходы» по символу 112.. «Процентные доходы по прочим размещенным средствам» с одновременным списанием с внебалансового счета 91604 суммы (части суммы) начисленных (отраженных по счету) процентов. При наличии по указанным размещенным средствам непогашенных сумм процентов, ранее признанных банком и отраженных на балансовых счетах 47427 (459), в первую очередь осуществляется погашение процентов, отраженных на указанных балансовых счетах.

3.4. Учет операций, совершаемых с использованием банковских карт.

Операции, совершаемые с использованием банковских карт, осуществляются в соответствии с требованиями Положения Банка России -П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».

Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним Договора на обслуживание счета с использованием банковский карты (далее – Договор). Ведение аналитического учета по банковским картам юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц и по корпоративным картам (в том числе по корпоративным картам ) осуществляется в локальных программах. По каждому Договору в локальных программах открывается лицевой счет (далее – карточный счет) для учета операций, проводимых клиентом с использованием банковской карты (в том числе – основной карты, доверительных карт, иных карт).