Учетная политика за 2008-2011 гг (стр. 88 )

3.10.2. Учет текущей аренды имущества

Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование, учитывается на балансе Банка-арендодателя. Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется Банком-арендодателем в установленном порядке.

У Банка-арендодателя переданные в аренду основные средства продолжают учитываться на балансе на счете по учету основных средств и одновременно отражаются на активном внебалансовом счете № 000 «Основные средства, переданные в аренду».

Сумма арендной платы подлежит отнесению на доходы банка в последний рабочий день месяца, счет № 000 «Доходы», в корреспонденции с балансовым счетом № 000 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». Арендная плата, полученная арендодателем в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам, учитывается на балансовом счете № 000 «Доходы будущих периодов по другим операциям».

При получении основных средств после окончания договора аренды их стоимость списывается с внебалансового счета № 000 «Основные средства, переданные в аренду».

Оприходование Банком-арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производится в порядке, установленном учетной политикой для учета операций по созданию и приобретению основных средств. В тех случаях, когда неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, то их учет ведется в порядке, предусмотренном учетной политикой для учета безвозмездно полученного имущества.

У Банка-арендатора учет основных средств, полученных в аренду или в лизинг (в случае учета имущества на балансе лизингодателя) ведется на пассивном внебалансовом счете № 000 «Арендованные основные средства».

Основные средства принимаются к учету на внебалансовом счете № 000 «Арендованные основные средства» на основании следующих документов:

­  договор аренды;

­  договор лизинга и договор поставки;

­  накладная или акт приема-передачи основных средств.

Стоимостная оценка объектов, включая землю, принимаемых к учету на внебалансовом счете № 000 «Арендованные основные средства» определяется в соответствии с актом приема-передачи основных средств, справкой о балансовой стоимости, полученной от арендодателя, либо по накладной (без учета НДС). При изменении стоимости основных средств в учете арендодателя в случаях, установленных законодательством, в бухгалтерский учет арендатора изменения не вносятся.

Сумма арендной платы подлежит отнесению арендатором на расходы в последний рабочий день месяца, счет № 000 «Расходы». Арендная плата, перечисленная арендатором в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам, учитывается им на балансовом счете № 000 «Расходы будущих периодов по другим операциям».

При возврате арендованных основных средств после окончания срока договора аренды их стоимость списывается с внебалансового счета № 000 «Арендованные основные средства». Капитальные вложения в арендованные объекты списываются на реализацию, если их стоимость возмещается арендодателем, или отражаются в учете как безвозмездная передача, если их стоимость арендодателем не возмещается.

3.10.3. Учет лизинговых операций Банка

3.10.3.1. Учет лизинговых операций на балансе лизингодателя.

Если по условиям договора лизинга учет имущества ведется на балансе Банка - лизингодателя, то в бухгалтерском учете Банка эти операции отражаются как сдача имущества в аренду.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов Банка на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

В случае если проведение монтажных (проектных, пусконаладочных) работ производится за счет Банка, то после окончательного формирования первоначальной стоимости предмета лизинга в дату подписания акта выполнения монтажных (пусконаладочных) работ Банк принимает к учету предмет лизинга в качестве объекта основных средств на основании акта ввода в эксплуатацию основных средств по форме Приложения №2.8.6. Одновременно стоимость данного имущества отражается на активном внебалансовом счете № 000 «Основные средства, переданные в аренду».

В случае если проведение монтажных (проектных, пусконаладочных) работ производится за счет лизингополучателя, Банк вводит данное имущество в эксплуатацию с даты его передачи лизингополучателю на основании акта ввода в эксплуатацию основных средств по форме Приложения №2.8.6. независимо от начала эксплуатации предмета лизинга лизингополучателем, с отражением стоимости данного имущества на внебалансовом счете № 000.

Методы и порядок расчета сумм амортизации определяются Банком в соответствии с п.3.10.1.2. настоящего раздела. Срок полезного использования определяется для каждого предмета лизинга исходя из срока действия соответствующего договора лизинга, при этом минимально допустимым сроком является 13 месяцев, и утверждается в акте ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

При получении основных средств после окончания договора аренды либо при их выкупе лизингополучателем стоимость предмета лизинга списывается с внебалансового счета № 000 «Основные средства, переданные в аренду».

Сумма лизингового платежа (за исключением сумм, признаваемых в соответствии с договором авансовыми и НДС) в последний рабочий день месяца подлежит отнесению на доходы банка - счет № 000 «Доходы» по символу 16301.

В случае просрочки уплаты лизингового платежа доход и НДС подлежат начислению по дебету счета № 000 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Полученные в соответствии с договором авансовые платежи (за вычетом НДС) отражаются на балансовом счете № 000 «Доходы будущих периодов по другим операциям» и списываются, начиная с месяца ввода предмета лизинга в эксплуатацию, ежемесячно равными долями на счет доходов до окончания срока действия договора.

Аванс, полученный в счет выкупной стоимости, отражается по счету № 000 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и списывается в дату выкупа имущества в дебет счета № 000 «Выбытие (реализация) имущества».

3.10.3.2. Учет лизинговых операций на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинга учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, и заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом, либо заключается одновременно, то отражение таких операций в балансе лизингодателя осуществляется на балансовом счете № 000 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)». В этом случае лизингодателем амортизация по лизинговому имуществу не начисляется; предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете № 000 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».

Операции, связанные с реализацией финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них осуществляется на счете № 000 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)».

В срок, определенный графиком (договором) как дата уплаты, лизинговый платеж подлежит начислению в полной сумме по дебету лицевого счета «Требования по лизинговым операциям» счета № 000 и кредиту счета № 000. Одновременно остаток на счете № 000 переносится в кредит счетов №№ 000, 60309, 70601 (12405). В эту же дату счет № 000 либо корреспондирует со счетами учета денежных средств – при поступлении лизингового платежа в срок, либо переносится в конце операционного дня на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам (№ 000). На конец операционного дня остаток по счету № 000 «Требования по лизинговым операциям» равен нулю.

Лизингополучатель отражает полученное имущество до истечения срока договора финансовой аренды (лизинга) на счете № 000 «Арендные обязательства». Ввод лизингополучателем полученного имущества в эксплуатацию отражается на счете № 000 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)». Амортизация по лизинговому имуществу начисляется и отражается по балансу лизингополучателя на счете № 000 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)».

3.10.4. Нематериальные активы

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные банком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев),

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется аналогично основным средствам.

Порядок учета нематериальных активов регламентируется Приложением №10 к Правилам бухгалтерского учета.

В отношении амортизируемых нематериальных активов определены нормы амортизации, которые рассчитаны исходя из срока полезного использования нематериального актива. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности банка).

3.10.5. Учет материальных запасов

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания управленческих услуг, хозяйственных и социально-бытовых нужд. Порядок учета материальных запасов регламентируется Приложением №10 к Правилам бухгалтерского учета.