Учетная политика за 2008-2011 гг (стр. 127 )

3.12.4.2.1. Особенности признания комиссионного вознаграждения и его отражение в бухгалтерском балансе.

Комиссионное вознаграждение рассчитывается средствами используемых программных модулей в ежедневном режиме.

В сроки, установленные договором и настоящим разделом действующей Учетной политики, неуплаченные суммы комиссионного вознаграждения отражаются в бухгалтерском балансе банка на лицевом счете «Требования по получению комиссионного вознаграждения» балансового счета 47423 «Требования по прочим операциям» в корреспонденции со счетом доходов с соответствующим символом ОПУ и счетом 60309 (при наличии НДС).

Суммы, отраженные на указанных лицевых счетах помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов к счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, открытым в Банке. Учет данной операции и дальнейший учет погашения данных сумм осуществляется в порядке, установленном разделами 3.2. «Учет расчетных операций» и 3.3. «Учет операций по размещению (предоставлению) денежных средств, порядок расчета сумм обеспечения по размещенным денежным средствам» к настоящей Учетной политике.

3.12.4.2.2. Особенности признания штрафов, пеней и неустоек и их отражение в бухгалтерском балансе.

Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания.

Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на расходы в суммах, присужденных судом или признанных кредитной организацией в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания.

Ежедневный расчет суммы штрафов, пеней, неустоек осуществляется за весь период действия договора за вычетом уже уплаченных пеней.

В случае признания суммы пеней (по решению суда либо в письменной форме самим заемщиком) данная признанная сумма до момента ее уплаты отражается на лицевом счете «Расчеты с дебиторами по уплате признанных штрафов, пеней, неустоек» балансового счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» в корреспонденции со счетом доходов с соответствующим символом ОПУ.

Суммы, отраженные на указанных лицевых счетах помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов к счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, открытым в Банке. Учет данной операции и дальнейший учет погашения данных сумм осуществляется в порядке, установленном разделами 3.2. «Учет расчетных операций» и 3.3. «Учет операций по размещению (предоставлению) денежных средств, порядок расчета сумм обеспечения по размещенным денежным средствам» к настоящей Учетной политике.

Аналогичным образом признаются в учете поступления и платежи в возмещение причиненных убытков.

3.12.4.3. Особенности учета сумм, подлежащих дальнейшему возмещению клиентами либо перечислению в пользу третьих лиц.

Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению (например, уплата госпошлины за подачу искового заявления в суд), расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

3.12.5. Определение доходов и расходов текущего года и прошлых лет.

3.12.5.1. Определение доходов и расходов текущего года;

Доходы и расходы текущего года представляют собой увеличение экономических выгод и уменьшение экономических выгод по банковским и иным операциям, оказанным в текущем календарном году, срок уплаты которых в соответствии с условиями договоров / тарифов также приходится на текущий календарный год.

Кроме указанных выше изменений экономических выгод к доходам (расходам) текущего года относятся изменения экономических выгод от операций формирования / восстановления резервов на возможные потери вне зависимости от даты заключения (изменения) соответствующего договора.

К доходам (расходам) текущего года также относятся изменения экономических выгод в текущем календарном году по операциям, оказанным в прошлом календарном году, при условии, что установленный договором срок поступления (выплаты) денежных средств (согласно договорам, соглашениям и т. п.) приходится на текущий календарный год либо при условии, что документы, подтверждающие произведенный в прошлом году расход, были предоставлены в банк в текущем календарном году.

Также к доходам текущего года относятся суммы, поступившие в погашение задолженности, списанной в текущем календарном году с баланса Банка за счет сформированного резерва на возможные потери.

3.12.5.2. Определение доходов и расходов прошлых лет;

Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, представляют собой увеличение или уменьшение экономических выгод по банковским и иным операциям в виде сумм корректировок (изменений) по доходам и расходам, признанным в предшествующие годы и отраженным в ОПУ за предшествующий (-ие) год (-а).

К доходам (расходам) прошлых лет относятся выявленные в текущем году ошибочные записи (бухгалтерские проводки) по операциям, проведенным в прошлом или предшествующих годах (дата проводки – прошлый или более ранние года), либо не отраженным в балансе в установленный срок, приходящийся на прошлые отчетные года.

К доходам прошлых лет также относятся поступления денежных средств по суммам требований и дебиторской задолженности, списанным на расходы в предшествующие годы.

Также к доходам прошлых лет относятся суммы, поступившие в погашение задолженности, списанной с баланса Банка за счет сформированного резерва на возможные потери в предшествующие календарные года.

Доходы и расходы прошлых лет отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления. По отдельным статьям доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, ведутся отдельные лицевые счета по каждому виду доходов и расходов.

Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в период между 01 января и датой составления годового отчета (п.4.2.2. раздела 4 «Порядок составления годового отчета») отражаются в бухгалтерском учете как события после отчетной даты (СПОД) в соответствии с разделом 4 «Порядок составления годового отчета» настоящей Учетной политики.

3.12.6. Учет комиссионных доходов.

3.12.6.1. Уплата комиссионных доходов осуществляется в срок, установленный тарифами банка (договором).

В бухгалтерском балансе Банка формируются следующие проводки:

Дт 202, 301, 303, счет клиента, 30601, 30606

Кт 70601 «Доходы»

Кт 60309 «НДС полученный» (при оплате комиссии, облагаемой НДС).

В случае оплаты комиссии в иностранной валюте, если момент начисления дохода, а также НДС (при оплате комиссии, облагаемой НДС), в бухгалтерском учете совпадает с его уплатой клиентом, то в момент перечисления суммы комиссии со счета плательщика на лицевые счета балансовых счетов 70601, 60309 производится конверсия средств в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату уплаты.

В случае отсутствия денежных средств на счете клиента для удержания данной комиссии в срок, установленный тарифами (договором), в последний день срока для взимания комиссии в балансе Банка формируется бухгалтерская проводка по начислению дохода, а также НДС (в случае взимания комиссии, облагаемой НДС):

Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

Кт 70601 «Доходы»

Кт 60309 «НДС полученный»(при взимании комиссии, облагаемой НДС),

одновременно (при наличии в Банке счета клиента) формируется проводка по постановке непогашенной суммы в картотеку по счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»:

Дт 90902

Кт 99999.

Счет 47423 открывается в разрезе валюты требований к счету клиента. Счет - фактура при оплате комиссии, облагаемой НДС, также выставляется в соответствующей тарифам валюте.

В случае взимания комиссии в иностранной валюте в момент начисления в бухгалтерском учете дохода (Дт 47423 Кт 70601), а также НДС (Дт 47423 Кт 60309) (при взимании комиссии, облагаемой НДС), производится конверсия средств в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату начисления.

Уплата данной комиссии при появлении на счете клиента денежных средств (либо при уплате клиентом комиссии самостоятельно с другого счета) осуществляется на основании расчетного документа, помещенного в картотеку неоплаченных расчетных документов, при этом в бухгалтерском балансе Банка формируются следующие проводки:

Дт 301, 303, счет клиента

Кт 47423 «Требования по прочим операциям»,

одновременно (если документ был поставлен в картотеку) формируется проводка по списанию из картотеки по счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»:

Дт 99999

Кт 90902.

3.12.6.2. В филиалах уплата комиссий осуществляется в вышеуказанном порядке.

3.12.6.3 В случае отсутствия денежных средств на расчетном счете клиента головного банка (филиала) при взимании комиссии по услуге, оказываемой структурным подразделением филиала (головного банка), в котором данный клиент не имеет расчетного счета, формируются следующие проводки:

А) если учет требований к клиенту ведется в том подразделении, в котором данному клиенту открыт расчетный счет:

- в балансе подразделения, оказавшего услугу

Дт 303

Кт 70601 «Доходы»

Кт 60309 «НДС полученный»(при взимании комиссии, облагаемой НДС),

- в балансе подразделения, в котором открыт счет клиента

Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

Кт 303,

одновременно (при наличии в Банке счета клиента) формируется проводка по постановке в картотеку по счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»:

Дт 90902

Кт 99999.

При появлении на счете клиента денежных средств (либо при уплате клиентом комиссии самостоятельно с другого счета) формируются следующие проводки:

Дт 301, 303, счет клиента

Кт 47423 «Требования по прочим операциям»,

одновременно (если документ был поставлен в картотеку) формируется проводка по списанию из картотеки по счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»:

Дт 99999

Кт 90902.

Б) если учет требований к клиенту ведется в том подразделении, которое оказало услугу:

- в балансе подразделения, оказавшего услугу

Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

Кт 70601 «Доходы»

Кт 60309 «НДС полученный»(при взимании комиссии, облагаемой НДС),

При появлении на счете клиента денежных средств (либо при уплате клиентом комиссии самостоятельно с другого счета) формируются следующие проводки: