Учетная политика за 2008-2011 гг (стр. 90 )

Списанная с баланса задолженность учитывается на внебалансовых счетах 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» и 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».

Открытие внебалансовых счетов для учета списанной задолженности осуществляется исходя из следующих правил:

А) задолженность по денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, после списания отражается на лицевых счетах следующих балансовых счетов:

·  91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери» - по требованиям к кредитным организациям (резидентам и нерезидентам);

·  91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» - по требованиям к клиентам, не являющимся кредитными организациями.

К указанным денежным требованиям относятся:

­  предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы), прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций и векселей, предоставленных по договору займа;

­  учтенные векселя;

­  суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;

­  денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг);

­  требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования);

­  требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным;

­  требования кредитной организации по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов);

­  требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);

­  требования к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения в случае, если ценные бумаги, выступающие предметом указанной сделки, являются некотируемыми в соответствии с нормативными актами Банка России или если иные финансовые активы, являющиеся предметом указанной сделки, не обращаются на организованном рынке, а также если в соответствии с условиями указанной сделки существуют ограничения на отчуждение ценных бумаг или иных финансовых активов их приобретателем;

­  требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).

Б) задолженность по прочим требованиям (за исключением перечисленных в п. А и п. В) после списания с баланса Банка отражается на лицевых счетах балансового счета 91803 «Долги, списанные в убыток». По указанному счету также отражаются суммы штрафов (пеней), признанных в соответствии с установленным внутрибанковским порядком, а также суммы непогашенных клиентом банковских комиссий.

В) задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному с баланса из-за невозможности взыскания, отражается на лицевых счетах следующих балансовых счетов:

·  91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации» - по требованиям к кредитным организациям (резидентам и нерезидентам);

·  91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» - по требованиям к клиентам, не являющимся кредитными организациями.

Списанная с баланса задолженность учитывается на указанных внебалансовых счетах до ее погашения должником, его преемником, иными лицам, либо до истечения установленного Банком России срока (пять лет).

3.12. Метод признания доходов и расходов банка. Формирование и распределение прибыли банка.

3.12.1. Определение доходов и расходов.

Доходы и расходы от совершаемых подразделениями Банка операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или неденежной формы (способов) их исполнения.

Доходами признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) Банка (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) Банка (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Отражение операций Банка в разрезе символов Отчета о прибылях и убытках (далее – ОПУ) осуществляется в соответствии с Приложением № 6 «Порядок отражения операций банка в разрезе символов Отчета о прибылях и убытках».

3.12.2. Применение встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора.

Доходы и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее - НВПИ).

Условие договора, позволяющее осуществлять расчет сумм по договору с применением НВПИ, определяет, что конкретная величина требований и (или) обязательств указывается не в абсолютной сумме, а определяется расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.

Под валютной оговоркой (оговоркой эффективного платежа) понимается такое условие договора (условие выпуска либо условие, указанное непосредственно в долговом обязательстве), согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению (погашению) в оговоренной валюте (валюта обязательства, возможно - отличная от валюты номинала), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.

Если по договорам купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением, начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты.

3.12.3. Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов.

3.12.3.1. Процентные расходы по банковским операциям подлежат отнесению на расходы в следующем порядке:

а) ежедневно - процентные расходы по следующим операциям:

­  по привлечению денежных средств физических и юридических лиц;

­  по привлеченным драгоценным металлам;

­  по операциям займа ценных бумаг;

­  по выпущенным долговым обязательствам, включая собственные векселя и облигации;

б) ежемесячно – процентные расходы по следующим операциям:

­  за использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах по «стандартным» соглашениям).

3.12.3.2. Процентные доходы от операций по размещению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете исходя из наличия либо отсутствия неопределенности получения таких доходов.

К процентным доходам от указанных операций относятся:

­  денежные средства на банковских счетах (в том числе на корреспондентских счетах по «стандартным» соглашениям), открытых в других кредитных организациях;

­  процентные доходы по операциям размещения денежных средств;

­  средства от размещения драгоценных металлов;

­  средства от операций займа ценных бумаг;

­  процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства;

При этом:

а) начисленные проценты, получение которых признается определенным (1-3 категория качества актива), подлежат ежедневному отнесению на доходы;

б) проценты, признанные проблемными (4-5 категория качества актива), отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения.

Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

3.12.3.2. В случае понижения качества ссуды, долгового обязательства (в том числе векселя) бухгалтерский учет начисленных процентов с даты такого понижения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов. Проценты, признанные ранее и на дату понижения качества ссуды отраженные на соответствующих балансовых счетах списанию с них не подлежат и продолжают учитываться одновременно с проблемными процентами до момента их погашения либо списания с баланса за счет сформированного резерва на возможные потери под требования по получению процентных доходов.